公司制定统一的年度财务决算审计工作方案，由各会计师事务所负责实施。决算审计重点内容包括（）

XYZ公司2006年度财务报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2007年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2008年5月办理完毕。2008年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2007年度财务报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2007年度财务报表审计的外勤负责人，并于2008年4月出具了无保留意见审计报告。要求：请根据上述资料简要回答：(1)B会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?(2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?(3)针对A会计师事务所对XYZ公司2006年度财务报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对XYZ公司2007年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?(4)L注册会计师能否签署XYZ公司2007年度财务报表的审计报告?请说明具体原因

U会计师事务所负责审计上市公司甲公司2019年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： （1）项目组成员拟向管理层询问甲公司和关联方之间关系的性质，以了解甲公司关联方关系及其交易。 （2）如果识别出甲公司发生的超出正常经营过程的重大交易，项目组成员直接将交易对方认定为甲公司的关联方，将该项交易认定为关联方交易。 （3）2019年度甲公司与其全资子公司在销售合同期限届满之前变更交易的条款。审计项目组虽然认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，但不存在特别风险。 （4）某股东在甲公司的设立和日后管理中均发挥着主导作用，A注册会计师认为该可能属于具有支配性影响的关联方，从而表明存在由于舞弊导致的特别风险。 （5）在检查甲公司财务报表的附注资料时，项目合伙人认为甲公司管理层对某项关联方交易的商业理由以及对财务报表的影响披露不清楚，违反了列报与披露的完整性认定。 （6）A注册会计师认为项目组成员已就甲公司关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易获取了充分、适当的审计证据，拟不要求管理层在书面声明中对其关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易进行声明。 要求：针对上述第（1）项，指出审计项目组还应当向甲公司管理层询问哪些事项。针对上述第（2）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： （1）A注册会计师对甲公司2016年12月31日有往来余额的所有银行账户实施函证程序，根据回函结果编制银行函证结果汇总表，并将其纳入审计工作底稿作为充分、适当的审计证据。 （2）A注册会计师拟对应收乙公司重大应收账款余额实施函证时，甲公司财务人员表示，已于20×7年1月安排专人与该客户核对20×6年12月31日往来款余额，对方已向甲公司财务部书面回复没有差异。A注册会计师核对了甲公司财务人员提供的该客户的书面核对回复，没有发现差异，同意不再对该客户进行函证。 （3）在对甲公司应收某关联方款项余额实施函证时，考虑到该关联方与甲公司某下属子公司在同一办公楼办公，审计项目组将询证函交给子公司财务人员传送至关联方，并由该关联方直接回函至会计师事务所，回函结果显示无差异。 （4）审计项目组向甲公司的聘请的外部律师B进行函证，以确定是否存在未决诉讼和潜在索赔。律师B与项目组成员取得电话联系，答复称甲公司不存在相关涉讼事项，拟不再将询证函寄回。项目组成员询问了该律师的姓名、职位，通过公开网站确认该律师的身份和资质等信息并记录于审计工作底稿，结果满意。 （5）甲公司其他应收款涉及大量余额较小的账户，预期不存在大量错报，审计项目组将其重大错报风险评估为低水平，审计项目组预期被询证者将认真予以回复，运用审计抽样方法选取样本并发送消极式询证函，并根据未回函的消极式函证推断总体的错报。 （6）丁公司向甲公司采购原材料，A注册会计师向其发送积极式询证函后未收到回函。考虑到丁公司系个体工商户，回函意愿较低，A注册会计师决定实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所负责甲公司20×6年度财务报表审计。 甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 执行应收账款实质性程序时，A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×6年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户 编号 客户名称 甲公司账面金额 （原币 万元） 回函金额 （原币 万元） 差异金额 （原币 万元） 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 （1） D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 （2） D3 C公司 人民币5000 3500 1500 传真件 （3） E1 E公司 美元 1448 未回函 不适用 未回函 （4） 审计说明： （1）回函寄至甲公司。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×6年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×7年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×7年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×6年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×7年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （3）回函通过传真方式寄回本所。经询问甲公司财务人员得知，差异是由于该客户将一批于20×6年末从甲公司购入的产品于20×7年初退回甲公司，并相应调减其对甲公司应付账款账面余额所致。项目组成员核对了甲公司20×7年初对上述退回产品的收货记录，没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 （4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 分析并思考： 1.针对审计说明（1）至（4）项并结合案例背景，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，请简要说明理由。 2.结合所学函证相关知识，阐述如何对函证实施过程进行控制？

A注册会计师负责审计X公司2017年度财务报表。审计工作底稿记载了审计项目组对应收账款实施进一步审计程序的相关情况。部分内容如下： (1)控制测试表明，X公司赊销审批及信用管理制度执行有效，控制风险很低，A注册会计师拟不对应收账款的计价和分摊认定实施实质性程序； (2)X公司应收甲公司3笔货款，账龄分别为5个月、15个月和38个月。2017年12月收到甲公司偿还的2017年7月份产生的部分货款后，X公司直接抵减了“3年以上”账龄组的应收账款余额。A注册会计师认为该情况不影响应收账款余额，从而不构成错报； (3)A注册会计师没有将2017年末账龄为“2-3年”的应收账款纳入函证范围，并在审计工作底稿中说明了未函证的原因是这部分应收账款与2016年末账龄为“1-2年”的应收账款相比没有任何变化。 (4)A注册会计师基于应收账款违反存在认定必然引起营业收入违反发生认定这一关系，要求项目组成员根据应收账款违反存在认定的金额和相关税率推算出营业收入违反发生认定的发生额，一并建议X公司调整； (5)X公司2017年末以应收丙公司的货款向某银行办理了贴现。项目组成员检查后确认了X公司进行了正确的账务处理，A注册会计师认为无需实施其他审计程序； (6)编制财务报表时，X公司将2017年12月31日应收账款借方余额与预收账款借方余额之合计数填列在资产负债表的应收账款项目中。A注册会计师检查后没有发现异常。 要求： 针对上述每种情况，假定不考虑其他情况，分别指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2019年度财务报表，部分审计工作底稿摘录如下

(1)A注册会计师已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，拟实施实质性程序获取审计证据。

(2)A注册会计师收到甲公司人员转交额应收账款询证函回函，确认是原件,未实施进一步审计程序。

(3)A注册会计师在甲公司盘点结束后，存货未开始流动前抵达现场,对存货进行检查并实施了抽盘与甲公司盘点数核对无误据此认可了盘点结果。

(4)甲公司管理层拒绝提供与财务报表相关的书面声明，注册会计师拟发表否定意见。

(5)审计工作底稿保管制度规定推行业务档宾电子化将纸质工作民稿经电子扫描后，存为电子档案，同时销毁纸质档室。

针对上述(1)-5)项逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

ABC 会计师事务所承接多家公司 2018年度财务报表审计业务。审计项目组在审计工作底稿中记录了与特殊项目相关的审计情况，部分内容摘录如下： 1. 甲公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2018年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。 2.B 注册会计师在得出“乙公司固定资产减值准备相关的会计估计”是否合理的结论时发现，存在管理层偏向的迹象，B 注册会计师将其认定为错报。 3. 庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，C注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。 4.E 注册会计师对丁公司进行审计时，识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，且有相关合同，E 注册会计师决定对其予以检查，并评价下列事项： ①交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;②交易条款是否与管理层的解释一致。 5.F 注册会计师对戊公司进行审计，决定向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易。 要求：针对上述1至7项，分别指出 A、B、C、E、F、G 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

立扬会计师事务所承接了达信公司2018年度财务报表审计业务,2018年11月派审计组进行年报预审，项目组在对达信公司与1-10月报表相关的内部控制进行控制测试时，了解到达信公司采购与付款循环中的控制活动有: （1）公司规定采购物资须由请购部门编制请购单,经请购部门经理批准后,送交采购部门。但审计组发现生产车间主管张晓根据车间需要填制了购买机器配件的订购单,直接向供货方订购机器配件。 （2）公司规定采购金额在10万元以下的,由采购部经理批准,采购金额超过10万元的,由总经理批准。但由于总经理出差而生产车间又急需采购设备配件，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。 （3）采购完成后,由采购部门指定采购部业务人员进行验收,并随机编制了一式多联的验收单。 （4）配件验收后,验收人员直接通知生产车间主管张晓,将机器配件转运到生产车间的物资存放点，车间物资管理员王鑫清点后在库存配件账上直接登记所收到的配件数量,并根据工人报出的更换配件需求直接发出配件。 （5）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和采购订单,编制预先连续编号的付款凭单。财务部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后,由财务人员黄英负责登记备件采购业务,黄英根据验收部门送交的验收单和卖方发票,分别登记配件明细账和应付账款明细账,并据以填制付款凭单,交现金出纳员付款。 分析并思考: 1.根据上述（1）至（5）项请指出达信公司采购与付款循环内部控制是否存在缺陷？如果存在，请简要说明理由。 2.结合所学知识阐述采购与付款循环存在哪些关键的内部控制？

ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20x8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下： 　　(1)ABC会计师事务所委派B注册会计师担任该项目质量控制复核合伙人，并负责甲公司某重要子公司的审计。 　　(2)在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。 　　(3)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目(包括持续经营、法律法规、关联方等)的必要程序。 　　(4)在签署审计报告前，A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论。 　　(5)A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日(20x9年3月2日)，仍未与技术部门达成一致意见。经与B注册会计师讨论，A注册会计师出具了审计报告。 　　(6)B注册会计师在20x9年3月5日完成了项目质量控制复核。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

ABC会计师事务所正在对正方公司2012年度的财务报表进行审计，A注册会计师负责应收账款审计项目，确定应收账款的重要性水平为10万元。正方公司年未应收账款账面总账数6000000万元，明细账户50个。应收账款的账簿登记与债务人日常对账由小王负责，通过向小王询问，了解到小王一般3～4个月对账一次，至今小王未发现账款不符的情况。A注册会计师查阅了上年度工作底稿，采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，两种回函各收回10份回函，未发现较大差异。A注册会计师拟对10万元以上的应收账款采取积极式询证函的方式，对10万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式，本年度A注册会计师和上年度一样，拟采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，对金额小于5万元的应收账款，由于金额较小，认为错报的可能性太小，A注册会计师不拟函证。A注册会计师根据明细账填制询证函后交小王填写信封地址后发出。其中一封询证函如下：企业询证函方圆有限责任公司：本事务所接受委托对正方公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证正方公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自正方公司账簿记录，如有不符，请在"数据不符"处列明不符金额。回函请寄至正方有限责任公司（通信地址：略）。

1．正方公司与贵公司的往来账项列示如下：

2．其他事项为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。ABC会计师事务所（盖章）2013年2月28日结论：信息不符，请列明不符的详细情况：方圆有限公司（盖章）经办人：年月日2013年3月5日，小王交给A注册会计师1份方圆公司回函的传真，回函表明购买正方公司400000元货物属实，但款项已于2013年2月28日用支票支付。2013年3月5日，小王交给A注册会计师1份M公司回函，回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代销的货物140000元，尚未销售。2013年3月5日，小王交给A注册会计师1份退回的寄往N公司的询证函（消极式询证函），邮局注明退回原因为：因地址错误。2013年3月15日，小王在清理回函，共收到积极式函证的回函和传真件14份，其中表明有差异的4份；消极式函证的回函和传真件12份，其中表明有差异的8份。对未取得回函的，A注册会计师要求小王与对方联系尽快回函。3月20日，A注册会计师对未回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。

要求：（1）A注册会计师在审计计划中采取的函证方式是否恰当，请说明理由。

（2）请指出询证函的不当之处，请改正。

（3）针对2013年3月5日回函的情况，A注册会计师应当实施哪些重要审计程序？

（4）请指出在询证函的发送、回收和整理过程中，A注册会计师的审计程序有何不当之处。