ABC会计师事务所正在对正方公司2012年度的财务报表进...

ABC 会计师事务所首次接受委托，对甲公司 2012 年度财务报表进行审计，委派 A 注册会计 师担任项目合伙人。甲公司 2011 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师负责审计。

相关事项如下：

（1）A 注册会计师在接受委托前与 X 注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管 理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分 歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。

（2）X 注册会计师拒绝 A 注册会计师查阅其 2011 年度审计工作底稿，A 注册会计师据此认 为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

（3）由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账 面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X 注册会计师对甲公司 2011 年度财务报表发表了保留意见。

甲公司于 2012 年处置了该项投资。A 注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见 的事项已经解决，该事项对 2012 年度审计意见无影响。

（4）A 注册会计师发现甲公司 2011 年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了 2012 年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知 X 注册会 计师。

A 注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。

要求：

假定上述第（1）至（4）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2012年度财务报表审计业务，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围不取决于（ ）。A.重大错报风险B.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力C.被审计单位的规模和复杂程度D.审计收费

ABC会计师事务所的注册会计师A负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，ABC会计师事务所于2013年3月5日签发了已经审计财务报表的审计报告。2013年5月5日，甲公司因为2012年财务报表舞弊丑闻曝光，ABC会计师事务所涉嫌与甲公司合伙造假被告上法庭。在甲公司和ABC会计师事务所合伙舞弊造假诉讼案中，以下对诉讼当事人列置的陈述中，不恰当的是（ ）。

A.甲公司是第一被告

B.ABC会计师事务所是第二被告

C.利害关系人拒不起诉甲公司而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知甲公司作为共同被告参加诉讼

D.利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不得受理此案

ABC会计师事务所的注册会计师A负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，ABC会计师事务所于2013年3月5日签发了已经审计财务报表的审计报告。2013年5月5日，甲公司因为2012年财务报表舞弊丑闻曝光，ABC会计师事务所涉嫌与甲公司合伙造假被告上法庭。在甲公司和ABC会计师事务所合伙舞弊造假诉讼案中，以下对诉讼当事人列置的陈述中，不恰当的是（ ）。

A.甲公司是第一被告

B.ABC会计师事务所是第二被告

C.利害关系人拒不起诉甲公司而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知甲公司作为共同被告参加诉讼

D.利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不得受理此案

A公司委托ABC会计师事务所审计其2012年度财务报表，A公司2013年1月20日向B公司销售一批商品，已进行收入确认的有关账务处理，同年2月1日，B公司收到货物后验收不合格要求退货，2月10日A公司收到退货。A公司年度财务报表批准报出日是3月20日。以下对此业务的处理方式中正确的是（ ）。A.作为2012年财务报表日后事项的调整事项B.作为2012年财务报表日后事项的非调整事项C.作为2013年财务报表日后事项的调整事项D.作为2013年当期正常事项，作销售退回处理

ABC会计师事务所接受W公司委托审计其2012年度财务报表，委派A和B注册会计师进驻W公司。在审计存货项目时，A注册会计师拟采用PPS抽样法测试W公司的存货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年12月31日共有50000个存货明细账，账面余额为3000000元，A注册会计师确定的可容忍错报为60000元，可接受的误受风险为5%，预计总体错报为0。要求：（1）根据题目中给出的条件，计算样本规模。（2）假设采用系统选样法选取样本，计算抽样间隔。（3）假设随机抽样起点为500，根据表3给出的存货总体表（部分），确定第5、10、15、20、25、30个抽样金额，并选出其代表的实物单元。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(后简称甲公司)2012年度财务报表进行审计。A注册会计师了解甲公司及其环境后评估的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为l00万元，审计前利润总额4500万元。审计过程中注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变现净值孰低的原则期末存货进行计量，当年存货高估120万元。审计工作在2013年3月5日完成，甲公司董事会于2013年3月10日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。 要求：A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计报告准则的要求? 如不符，请分别指出，并分别予以更正。 审计报告 甲股份有限公司董事会： 我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)的财务报表，包括2012年的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。 一、管理层的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 甲公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为120万元。甲公司管理层在期末没有按照成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，这不符合企业会计准则的规定。甲公司的会计记录显示，如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少120万元。相应地，资产减值损失将增加l20万元，所得税、净利润和股东权益将分别减少30万元、90万元和90万元。 四、审计意见 我们保证，甲公司财务报表在所有方面已经按照企业会计准则的规定编制，反映了甲公司2012年的财务状况、经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所中国注册会计师：A (签名并盖章) (盖章)中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国××市二0一三年三月五日

ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2012年的财务报表进行审计。注册会计师A和B于2013年2月1目到达甲公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了甲公司2012年末的应收账款明细表及相关资料。 (1)甲公司2012年末的应收账款明细表(部分) 企业名称 期初余额(已审定)

本期增加

本期减少

期末余额

A公司

2000

1000

2000

1000

B公司

1000

5000

6000

0

C公司

1800

0

0

1800

D公司

2500

0

2500

0

E公司

0

1500

0

1500

合计

7300

7500

10500

4300

(2)注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关情况：甲公司2011年的财务报表已经由P会计师事务所审定；A公司持有甲公司15％具有表决权的股份；注册会计师A和B获取的资料显示，C公司已于2013年1月9日进行了破产清算。注册会计师A和B审计工作于2013年2月20日结束。 (3)注册会计师编制的对A公司函证的“企业询证函”如下： 企业询证函 A公司：编号： 本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。 由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。 回函地址： 邮编：电话：传真：联系人： 1．甲公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：万元 截止日期 贵公司欠

欠贵公司

备注

2012年12月31日

1000

0

销售产品款

2．其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回 函。 ABC会计师事务所(盖章) 2013年2月18日 结论：1．信息证明无误。 (公司盖章) 年月日 经办人： 2．信息不符。 (公司盖章) 年月日 经办人： 要求： (1)根据甲公司2012年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师最应当函证哪两家客户，并请说明理由。 (2)如果对某一重要客户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理? (3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异可能的原因及对注册会计师审计的影响。 (4)注册会计师发给A公司的“企业询证函”是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。

ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2013年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2013年报表审计工作。 资料一： 通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店； (2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售； (3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点。 (2)甲公司每年l2月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。 (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2012年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价。 (4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 资料三：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价。 (2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内)。 (3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。 (4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 (5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。 资料四： 在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况： (1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。 (2)在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的，但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起。 (3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录。 (4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求： (1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。 (2)针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有， 请予以更正。 (3)针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）2012年度的财务报表进行审计。甲公司2012年12月31日的总资产9000万元，2012年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2013年3月20日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于2013年3月25日批准报出。资料一：A和B注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是a产品和b产品，生产的主要原料为c材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；c材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，c材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的c材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的b产品交由生产部门的储藏室保管。资料二：A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项：（1）2012年12月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售，结转成本800万元，今查系销售国外丙公司的d产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，只能通过货运公司查询到货物已于12月20日运达。（2）2012年11月30日，甲公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2012年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出一非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理（不考虑增值税问题）。（3）甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2012年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950万元。应收账款项目的明细组成如下：（4）甲公司于2012年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2013年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2012年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元（假定不考虑相关税费）。（5）甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2012年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2013年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2013年1月28日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2012年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200元，贷记“预计负债”1200元。这一事项使得甲公司2012年末的营运资金和2013年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2012年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。（6）甲公司于2012年12月向己公司销售一批b产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税额），成本为1800万元，货款将于2013年4月收取，甲公司按规定在2012年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2013年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。要求：（1）根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。（2）不考虑重要性水平的影响，就审计发现的上述资料二的（1）至（6）个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响）；若无法确定审计调整建议，请考虑对审计意见类型的影响。（3）如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项（1）和事项（5），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（1）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。A和B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题（省略部分不作为错误）。（假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项）审计报告甲股份有限公司：我们审计了……一，管理层对财务报表的责任按照……二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求……。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作……。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致否定意见的事项甲公司2012年12月20日确认了一项1000万元的收入，成本价800万元，由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计1000万元，利润多计200万元。四、否定意见我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。（略）