甲股份有限公司（以下简称甲公司)2011年至2013年与投资性房地产有关的业务资料如下:（1)2011年1月，甲股份有限公司(以下简称甲公司)2011年至2013年与投资性房地产有关的业务资料如下:(1)2011年1月，甲公司购入一幢建筑物，款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为10万元，采用年限平均法按年计提折旧。(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。(4)甲公司该项房地产2011年取得租金收入为100万元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。(5)2013年12月甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。要求:(1)编制甲公司2011年1月取得该项建筑物的会计分录。(2)计算2011年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。(3)编制甲公司2011年取得该项建筑物租金收入的会计分录。(4)计算甲公司该项房地产2012年末的账面价值。(5)编制甲公司2013年收回该项建筑物的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示。)

（1）甲公司将所持有的原作为固定资产核算的写字楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于年末结清。租赁期开始日为2010年1月1日。租赁期间，由甲公司提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为3000万元，使用寿命30年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，已计提折旧1000万元。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续核算。

（2）2010年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1600万元；2010年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款支付；收到乙公司支付的租金并存入银行。

（3）2011年1月1日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行重新装修，装修完成后将继续用于经营租赁。

（4）2011年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自2011年7月1日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为2年，年租金为500万元，租金每半年支付一次。

（5）2011年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生符合资本化条件的支出200万元，均以银行存款支付。开发完成后发现甲公司当地的房地产市场比较成熟、公允价值能够持续可靠取得，于是将该写字楼的后续计量模式由成本模式变为公允价值模式，当日的公允价值为2500万元。

（6）2011年12月31日该投资性房地产的公允价值为2700万元。

（7）假定不考虑其他条件，甲公司按净利润的10％计提盈余公积。

要求：

甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为一家房地产开发企业，2009～2011年发生的有关交易或事项如下：

(1)2009年7月1日，甲公司由于开发商品房需要土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通-平”的土地转让给甲公司。该土地使用权尚可使用30年，其账面价值为22 000万元(其中无形资产账面余额为40 000万元，累计摊销18 000万元)，经委托房地产资产评估机构评估，其价值为30 000万元。该笔土地转让款项甲公司除支付货币资金6 000万元外，其余用甲公司拥有的市价为24 000万元的债券作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。

该债券系甲公司于2008年7月1日购入的3年期债券，购人时作为可供出售金融资产。在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“可供出售金融资产——成本”23 000万元、“可供出售金融资产——公允价值变动”600万元。

乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。

(2)甲公司换人土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的1/4土地出租给丙公司，租期2年，从2010年1月1日至2011年12月31日，每年租金300万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，甲公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。

(3)2011年末，甲公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组方案：截至2011年12月31日，甲公司累计未归还到期的长期借款本金8 000万元，应付利息300万元，共计8 300万元。银行免除甲公司利息200万元，所欠的8 100万元甲公司用货币资金归还1 000万元，其余7 100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。

该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。

(4)假设上述交易不考虑相关税费。要求：

(1)判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。

(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。

(3)对甲公司2010年、2011年出租土地使用权进行账务处理。

(4)对甲公司债务重组进行账务处理。

(金额单位：万元)

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：（1） 2011年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为建造工程准备的一批物资，价款为2340万元（含增值税）。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本200万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬1059万元。（2） 2011年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投人使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。（3） 2012年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为2年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2012年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。（4） 与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为4200万元，2013年年末的公允价值为4300万元，2014年年末的公允价值为4400万元。（5） 2015年3月10日，甲公司将上述投资性房地产用以抵偿其对丁公司的应付账款5000万元。假定抵债时投资性房地产的公允价值为4500万元。（6） 假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：（1） 编制甲公司自行建造办公大楼至达到预定可使用状态的有关会计分录。（2） 计算甲公司该项办公大楼至2012年年末累计计提折旧的金额。（3） 编制甲公司2012年年末将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。（4） 编制甲公司2013年与投资性房地产有关的会计分录。（5） 编制甲公司2014年与投资性房地产有关的会计分录。（6） 编制2015年3月10日甲公司进行债务重组的会计分录。

【资料】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华北地区的一家上市公司，甲公司20x7年至20x9年与投资性房地产有关的业务资料如下： (1)20x7年1月，甲公司购入一幢建筑物，取得的增值税专用发票上注明的价款为8 000 000元，增值税进项税额为720 000元，款项以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 (2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为36万元，采用年限平均法按年计提折旧。 (3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 (4)甲公司该项房地产20x7年取得租金收人为900 000元，增值税销项税额81 000元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 (5)20x9年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。 【要求】 (1)编制甲公司20x7年1月取得该项建筑物的会计分录。 (2)计算20x7年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。 (3)编制甲公司20x7年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 (4)计算甲公司该项房地产20x8年年末的账面价值。 (5)编制甲公司20x9年收回该项建筑物的会计分录。

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×16年发生的有关交易或事项如下：

(1)1月2日，甲公司支付3600万元银行存款取得丙公司30%股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策。

2×16年丙公司实现净利润2000万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的金融资产当年度市价下跌300万元。

2×16年l2月31日，丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4000万元。新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。

(2)6月30日，甲公司将原作为公用房的一栋房产对外出租，该房产原价为3000万元，至租赁期开始日已计提折旧1200万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为1680万元，2×16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。

(3)8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权)，另以银行存款向母公司支付补价3000万元，当日，甲公司土地使用权成本为12000万元，已摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为19000万元：乙公司可辨认净资产的公允价值为38000万元，所有者权益账面价值为8000万元(含原吸收合并时产生的商誉1200万元)。取得乙公司60%股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续，并控制乙公司。

其他有关资料：

除上述交易或事项外，甲公司2×l6年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。

要求：

(1)就甲公司2×16年发生的有关交易或事项，分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。

(2)计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。(按新教材修改)

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年度发生如下非货币性资产交换业务：

(1)甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为11500万元，已提折旧4000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为10000万元，营业税税率为5%;乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8000万元。乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为9 600万元，并支付了400万元的补价。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。甲公司的账务处理如下：

借：交易性金融资产 9 600

银行存款 　　　 400

贷：其他业务收入 10 000

借：其他业务成本 　　　　　 7 500

投资性房地产累计折旧　　4 000

贷：投资性房地产 　　　　 　11 500

借：营业税金及附加　　　　　　(10000×5%)500

贷：应交税费-应交营业税 　　500

(2)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格(等于公允价值)为500 000元，增值税税率为17%。甲公司另向A公司支付银行存款15 000元(其中包括支付补价100 000元，收取增值税销项税额85 000元)，同时为换入资产支付相关费用5 000元。A公司的设备系2008年购入，原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。甲公司的账务处理如下：

借：固定资产 605 000

贷：主营业务收入 500 000

应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000

银行存款 (15 000+5 000)20 000

借：主营业务成本 420 000

存货跌价准备 10 000

贷：库存商品 420 000

资产减值损失 10 000

(3)甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，其中其他权益变动明细借方30万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元;B公司的设备系2009年2月购入，原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元;无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给B公司银行存款18.5万元(其中包括支付补价10万元，增值税进项税额8.5万元)，为换入资产支付共计相关税费10万元。甲公司的账务处理如下：

借：固定资产—设备　　 52.5

应交税费—应交增值税(进项税额) 8.5

无形资产 　　　　　　 157.5

长期股权投资减值准备 30

投资收益 30

贷：长期股权投资 　 　 250

银行存款　　　　　 28.5

(4)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值(计税价格)为300 000元，增值税为51 000元，甲公司收到C公司支付的银行存款9 000元(其中包括收取补价60 000元，支付增值税进项税额51 000元)。甲公司的账务处理如下：

借：原材料 300 000

应交税费—应交增值税(进项税额) 51 000

银行存款 9 000

贷：可供出售金融资产—成本 240 000

—公允价值变动 80 000

投资收益 40 000

(5)假设甲公司与乙、A、B、C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量，增值税税率均为17%。

要求：分析、判断上述业务的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的处理。

ABC会计师事务所注册会计师A和B对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度的财务报表进行审计。甲公司未经审计的财务报表部分会计资料如下：A和B作为项目经理，确定甲公司2013年度财务报表层次的重要性水平为540万元，审计工作于2014年3月6日完成，董事会批准财务报表并于2014年3月10日对外报出。审计过程中发现以下事项： (1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年1月1日购入一幢建筑物用于出 租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元。采用 直线法计提折旧。2013年计提了li00万元的折旧额，并将其记入了其他业务成本。 (2)甲公司2013年1月独家开发的甲房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2013年12月停止开发。该项目截止2013年12月31日的账面开发成本为9000万元，经A和B会同其他有关评估师实地查看、评估，该项目2013年12月31日的可变现净值为4800万元，甲公司在2013年度未作相应的会计处理。 (3)2013年3月1日，甲公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业 债券，债券票面利率为4.8%，其中的10000万元用于建造生产厂房(2013年12月31日尚未完工)，5000万元用于补充流动资金，2013年3月1日厂房开始建造，并发生支出10000万元。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2013年度的债券利息。 (4)甲公司为C公司向银行借款600万元提供担保。2013年10月，C公司因经营严重亏损， 进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担连 带责任，支付借款本息共800万元。2014年2月12日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月24日执行完毕。甲公司在2013年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。 (5)甲公司于2013年12月向D公司销售一批C产品(增值税税率为17％)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2014年4月收取，甲公司按规定在2013年12月进行了应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年3月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司以此销售退回发生在2014年为由未对2013年相关会计科目进行调整。A和B获知此情况，于当日赴甲公司实施了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2014年3月7日至8日甲公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施了必要的审计程序。 (6)甲公司设有一家全资子公司乙公司，其财务信息由乙公司管理层编制并包括在甲公司财 务报表中，并由注册会计师E和F按照甲公司审计项目组的要求对乙公司财务信息进行审计。 要求： 对于上述第(1)至第(5)个事项应向甲公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议 作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、营业税金及附加、 期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。

目的：练习成本计量模式后续计量的核算

  资料：甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家上市公司，甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下：

  (1)2007年1月，甲公司购入一幢建筑物，取得的增值税专用发票，注明价税合计8000000元，款项以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。

  (2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为36万元，采用年限平均法按年计提折旧。

  (3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。

  (4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为900000元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。

  (5)2009年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。

  要求：

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下。

（1）2010年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为1 200万元（含增值税）。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本250万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬949万元。

（2）2010年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。

（3）2011年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为l年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2011年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。

（4）与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为2500万元，2012年年末的公允价值为2600万元。

（5）2013年3月，甲公司将上述投资性房地产用以抵偿其对丁公司的应付账款2800万元。假定抵债时投资性房地产的公允价值为2700万元。

要求（答案中的金额单位用万元表示）：

（1）编制甲公司自行建造办公大楼的有关会计分录。

（2）计算甲公司该项办公大楼2011年年末累计折旧的金额。

（3）编制甲公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。

（4）编制甲公司该项办公大楼有关2012年末后续计量的有关会计分录。

（5）编制甲公司该项办公大楼有关2012年租金收入的会计分录。

（6）编制甲公司进行债务重组的会计分录。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司将该写字楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。租赁期间，由甲企业提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为3000万元，按直线法计提折旧，使用寿命为30年，预计净残值为零，已计提折旧1000万元，账面价值为2000万元。甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。 2009年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1700万元；2009年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款支付。 2010年1月1日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，开发完成后将继续用于经营租赁。 2010年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自2010年7月1日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为2年，年租金为500万元，租金每半年支付一次。 2010年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生支出200万元，均以银行存款支付。现预计该项投资性房地产尚可使用年限为25年，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法。 其他资料：不考虑除增值税以外的其他税费。 要求：

确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。