甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年度发生如下非货币性资产交换业务:
(1)甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义,但公司未采用公允价值模式计量。在交换日,该幢公寓楼的账面原价为11500万元,已提折旧4000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格均为10000万元,营业税税率为5%;乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8000万元。乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量,在交换日的公允价值为9 600万元,并支付了400万元的补价。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的,并拟采用公允价值计量模式,甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付,除营业税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费。甲公司的账务处理如下:
借:交易性金融资产 9 600
银行存款 400
贷:其他业务收入 10 000
借:其他业务成本 7 500
投资性房地产累计折旧 4 000
贷:投资性房地产 11 500
借:营业税金及附加 (10000×5%)500
贷:应交税费-应交营业税 500
(2)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备,产品的账面余额为420 000元,已提存货跌价准备10 000元,计税价格(等于公允价值)为500 000元,增值税税率为17%。甲公司另向A公司支付银行存款15 000元(其中包括支付补价100 000元,收取增值税销项税额85 000元),同时为换入资产支付相关费用5 000元。A公司的设备系2008年购入,原价为800 000元,已提折旧220 000元,已提减值准备20 000元,设备的公允价值为600 000元。甲公司的账务处理如下:
借:固定资产 605 000
贷:主营业务收入 500 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000
银行存款 (15 000+5 000)20 000
借:主营业务成本 420 000
存货跌价准备 10 000
贷:库存商品 420 000
资产减值损失 10 000
(3)甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产,甲公司的长期股权投资账面余额为250万元,其中其他权益变动明细借方30万元,计提减值准备30万元,公允价值为190万元;B公司的设备系2009年2月购入,原价为80万元,累计折旧40万元,公允价值为50万元;无形资产账面价值为170万元,公允价值为150万元,甲公司支付给B公司银行存款18.5万元(其中包括支付补价10万元,增值税进项税额8.5万元),为换入资产支付共计相关税费10万元。甲公司的账务处理如下:
借:固定资产—设备 52.5
应交税费—应交增值税(进项税额) 8.5
无形资产 157.5
长期股权投资减值准备 30
投资收益 30
贷:长期股权投资 250
银行存款 28.5
(4)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料,在交换日,甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元,公允价值变动为80 000元),公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元,公允价值(计税价格)为300 000元,增值税为51 000元,甲公司收到C公司支付的银行存款9 000元(其中包括收取补价60 000元,支付增值税进项税额51 000元)。甲公司的账务处理如下:
借:原材料 300 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 51 000
银行存款 9 000
贷:可供出售金融资产—成本 240 000
—公允价值变动 80 000
投资收益 40 000
(5)假设甲公司与乙、A、B、C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量,增值税税率均为17%。
要求:分析、判断上述业务的会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的处理。
第1题
公司经研究决定进行资产置换。2010年3月1日,一舟公司收到万婕公司的银行存款36万元,2010年4月1日,一舟公司和万婕公司办理完毕资产所有权划转手续。一舟公司以其库存商品、无形资产换入万婕公司的一幢办公楼。一舟公司换出的库存商品账面价值为300万元,公允价值为360万元;无形资产账面原值为400万元,已计提摊销额200万元,公允价值为240万元。万婕公司的办公楼公允价值为625.2万元。一舟公司换入办公楼发生过户手续费用166.8万元,预计可使用5年,净残值为15万元,采用双倍余额递减法计提折旧。2012年3月31日,一舟公司将办公楼处置,取得收入180万元,款项已收妥。假设该交易具有商业实质,不考虑其他税费。
要求:
(1)判断是否属于非货币性资产交换。
(2)计算投入资产的入账成本。
(3)编制2010年3月1日一舟公司收到银行存款的会计分录。
(4)编制2010年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录。
(5)计算各年折旧额。
(6)编制2012年3月31日处置固定资产的会计分录。
第2题
递减法计提折旧,期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;存货采用实际成本法核算,期末采用成本与可变现净值孰低计价,按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。昌盛公司2011~2012年部分经济业务如下:
(1)2011年4月1日昌盛公司开发一项新项目,乙公司以一台新设备作投资,用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元,未计提折旧,投资合同约定的价值为200万元(假定是公允的)。按照投资协议规定,昌盛公司接受投资后,乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年,假设净残值率为4%,采用双倍余额递减法计提折旧。
(2)2011年5月1日,新项目投产,生产A产品。昌盛公司购入生产A产品的新型材料117万元,收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税为17万元。另外支付运杂费3万元,其中运费为2万元,可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。
(3)2011年12月31日,新型材料实际成本为150万元,市场购买价格为145万元,该新型材料只能用于生产A产品;A产品的估计售价为225万元,预计销售费用及税金为10万元,生产A产品尚需投入100万元,生产A产品的总成本为250万元。
(4)2011年12月31日,由于生产的A产品销售不佳,上述设备的可收回金额为140万元。重新预计该设备的尚可使用年限为4年,折旧方法没有发生变化。
(5)2012年7月1日,由于新项目经济效益很差,昌盛公司决定停止生产A产品,将不需用的新型材料全部对外销售。已知剩余部分的新型材料出售前的账面余额为70万元。新型材料销售后,取得收入50万元,增值税8.5万元,收到的货款已存入银行。
(6)2012年7月1日A产品停止生产后,设备已停止使用。9月5日昌盛公司将设备与丁公司的钢材相交换,换入的钢材用于建造厂房。该设备的公允价值为100万元,昌盛公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。
要求(以万元为单位,保留小数点后两位):
(1)编制昌盛公司接受投资、购买新型材料的相关分录。
(2)分析、判断2011年末是否需要计提资产减值准备,如果需要计提,应计提多少减值准备。
(3)编制2012年将存货对外出售的相关分录。
(4)计算2012年的非货币性资产交换业务对昌盛公司当期损益的影响。
第3题
投资和生产经营用固定资产――设备一台(该设备系2009年1月购入)。大华公司库存商品账面余额为150万元,公允价值(计税价格)为200万元;B股票的账面余额为260万元(其中:成本为210万元,公允价值变动为50万元),公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元,公允价值为336万元;固定资产――设备的账面原值为240万元,已计提折旧100万元,公允价值144万元,另外A公司向大华公司支付银行存款29.52万元。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。
假设两公司都没有为资产计提减值准备,整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,大华公司和A公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求:
(1)计算大华公司换入各项资产的成本;
(2)编制大华公司有关会计分录;
(3)计算A公司换入各项资产的成本;
(4)编制A公司有关会计分录。
第4题
A.换出资产的账面余额
B.换出资产计提的减值准备
C.换出资产计提的折旧
D.为换入资产应支付的相关税费
E.换入资产账面价值与其公允价值的差额
第5题
A.营业外收入
B.其他业务收入
C.营业外支出
D.其他业务成本
E.投资收益
第6题
A.以公允价值为260万元的交易性金融资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产,并支付补价70万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权,并支付补价30万元
C.以公允价值为300万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为500万元的设备,并收到补价75万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备,并收到补价30万元
E.以公允价值为309万元的交易性金融资产换己公司账面价值为420万元的存货
第7题
A.收到补价的企业,以换入资产的公允价值,减去收到补价,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值
B.支付补价的企业,以换出资产的公允价值,加上支付补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值
C.不涉及补价的企业,以换出资产的公允价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值
D.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益
E.交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失
第8题
A.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产不具有商业实质
B.具有商业实质的,换入和换出资产的公允价值通常应当相等
C.具有商业实质的,换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益
D.不具有商业实质的,应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础确定换入资产的成本,不确认损益
E.具有商业实质的,以换出资产的公允价值和为换出资产而专门支付的相关税费来确定换入资产的成本,同时确认损益
第9题
A.不确认非货币性资产交换损益
B.增值税不会影响换入存货入账价值的确定
C.涉及多项资产交换,按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配,以确定各项换入资产的入账价值
D.对于换入存货实际成本的确定,通常按换出资产的账面价值加上为换入资产应支付的相关税费作为实际成本
E.该交易可能会影响企业的当期损益
第10题
A.换入资产或换出资产存在活跃市场
B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小,或者在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的
D.能采用估值技术计算
E.能估计未来现金流量和折现率计算现值
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