小强大学毕业后，办起了一家清洁公司，为了打开市场，天天跑外承揽业务。接到第一笔业务后，小强非常高兴，给予客户很大优惠，并赶忙找工人干活。没想到工程多次重复返工，最终结账时一算，赔了。 小强遇到了哪些风险？怎么做可以规避该风险？

东源科技有限公司(以下简称东源公司)，从事清洁燃料技术开发及相关产品销售业务。2002年1月，东源公司与丙签订专有技术转让合同，收购丙的一项清洁燃料的专有生产技术(技术秘密)，转让价款100万元，同年2月，丙为东源公司股东并且担任公司总经理。公司成立后按照事先的约定，东源公司用丙转让的技术开始生产销售清洁燃料，受到市场欢迎。

2003年3月，A大学发现东源公司生产清洁燃料的技术已经于2002年3月申请发明专利、并已经初步审查公布正在进行实质审查的技术基本相同，随即通过律师通知东源公司停止生产销售该产品。东源公司明确表示拒绝，同时东源公司股东会要求丙向公司说明技术的来源并提供其独立开发完成该项技术的有关证明材料，丙拒绝向公司作出说明，丙称如果有问题，由其本人与A大学解决，与公司无关。2003年5月28日，A大学的清洁燃料生产技术获得发明专利权。A大学再次通过律师书面通知东源公司停止使用其专利技术，并要求东源公司就其已经使用该专利技术的行为支付100万元的使用费。东源公司没有停止生产和销售，并责成丙尽快解决问题。

丙经过与A大学协商达成专利权转让合同，合同约定由丙向A大学支付专利转让费300万元、前期使用费50万元，共计350万元，由丙在合同签订后15日内一次性支付给A大学，专利权转让在丙支付全部转让款之日生效。由于A大学要求丙提供担保，丙未经与公司执行董事甲协商，超越公司的授权权限私自以东源公司的名义提供了连带责任保证担保。

由于丙未在约定的时间支付专利权转让费，A大学于6月20日向法院申请对东源公司的相关侵权证据保全和财产诉前保全。东源公司在得知这一情况后于6月23日当日晚上紧急召开股东会，丙未参加这次股东会。股东会特别决议的方式通过如下决议：鉴于丙并不拥有技术的专利权，决定将丙从公司的股东中除名，由公司与A大学另行协商签订专利权转让合同。甲以公司名义将上述决定通知了丙。

东源公司向A大学提出以300万元的价格受让其专利权，其余问题由A大学与丙解决，A大学拒绝。东源公司于6月25日向国家知识产权局申请给予专利实施强制许可。

要求：根据上述事实和有关规定，回答下列问题：

(1)丙与A大学签订的专利权转让合同的约定是否符合法律规定?东源公司是否应对 A大学承担保证责任?为什么?

(2)东源公司6月23日的股东会议决议是否有效?如果丙不同意该决议，他是否可以提起诉讼解决，如果可以，该诉讼应以谁为被告?说明理由。

(3)东源公司的强制实施许可申请是否应支持?为什么?

(麦当劳公司的控制系统)麦当劳公司以经营快餐闻名于世。自1955年，克洛克在美国创办了第一家麦当劳餐厅起，如今公司旗下最知名的麦当劳品牌拥有已超过32000家快餐厅，分布在全球121个国家和地区。在中国目前共拥有1000余家餐厅，2013年预计达到2000家。麦当劳金色的拱门允诺：每个餐厅的菜单基本相同，而且“质量超群，服务优良，清洁卫生，货真价实”。它的产品、加工和烹制程序乃至厨房布置，都是标准化，严格控制的。

麦当劳公司通过详细的程序、规则和条例规定，使分布在世界各地的所有麦当劳分店的经营者和员工们都遵循一种标准化、规范化的作业。公司对制作汉堡包、炸土豆条、招待顾客和清理餐桌等工作都事先进行翔实的动作研究，确定各项工作开展的最好方式，然后再编成书面的规定，用以指导各分店管理人员和一般员工的行为。公司在芝加哥开办了专门的培训中心——汉堡包大学，要求所有的特许经营者在开业之前都接受为期一个月的强化培训。回去之后，他们还要对所有的工作人员进行培训，确保公司的规章条例得到准确的理解和贯彻执行。

为了确保所有特许经营分店都能按统一的要求开展活动，麦当劳公司总部的管理人员还经常走访、巡视世界各地的经营店，进行直接的监督和控制。有一次巡视中发现某家分店自行主张，在店厅里摆放电视机和其他物品以吸引顾客，这种做法因与麦当劳的风格不一致，立即得到了纠正。除了直接控制外，麦当劳公司还定期对各分店的经营业绩进行考评。为此，各分店要及时提供营业额和经营成本、利润等方面的信息，使总部能够把握各分店的经营动态和出现的问题，以便商讨和采取改进的对策。

麦当劳公司的再一个控制手段，是在所有经营分店中塑造公司独特的组织文化，这就是大家熟知的“质量超群，服务优良，清洁卫生，货真价实”口号所体现的文化价值观。麦当劳公司的共享价值观建设，不仅在世界各地的分店，在上上下下的员工中进行，而且还将公司的一个主要利益团体——顾客也包括进这支建设队伍中。麦当劳的顾客虽然被要求自我服务，但公司特别重视满足顾客的要求，如为他们的孩子们开设游戏场所，提供快乐餐和组织生日聚会等，以形成家庭式的氛围，这样既吸引了孩子们，也增强了成年人对公司的忠诚感。

问题与思考麦当劳公司的控制系统是成功的。请你结合案例分析并回答如下问题：

1.控制职能在管理活动中的地位与作用是什么?

2.麦当劳公司所创设的管理控制系统具有哪些基本构成要素?

3.该控制系统是如何促进了麦当劳公司全球扩张战略的实现?

明利公司是一家成立不久的清洁用品开发生产企业，其开发的新产品荣获多项国家专利，并已经成功打入地区市场，销售区域正快速向全国铺开，利润有了大幅度增长，超额利润明显。该企业在财务战略上可以考虑进行以下安排( )。

A．以促进销售增长、快速提高市场占有率为战略重点

B．采用积极扩张型财务战略

C．对如何处理好日益增加的现金流量这一问题重点关注

D．筹资战略上尽量利用债务资本，适度引入资本市场增加权益资本

E．投资战略是对核心业务大力追加投资

根据以下材料，回答1-5题

M公司主要生产洗发液、牙膏和清洁剂等产品。公司十分重视柒道管理工作M公司通常会在一个地区选择3~5家经销商，以实现市场覆盖和渗透。在经销商激方面，公司制定了佣金总额动态管理制度，不定期开展优惠促销和销售人员培训活动，并为经销两提供融资支持。M公司还经常与经销商交流市场信息，为经钫商提供产品、技术动态信息。为了鼓励经销商尽早付款，M公司规定：公司经销商正常情况下享有30天的账期。7日之内付款的经销商，可以得到3个点的价格折扣；超过30日不付款的经销商，将被取消经销资格。

随着公司业务规模扩大和经销商發量的增加，渠道冲突加剧，出现了渠道控制力下降及区域窜货等问题，这也成为M公司道管理的重点。为此，M公司着手对经销商进行整改，只留下与公司配合最好的经销商，同时推动经销商进行转型改革，帮助经销商实现由传统商人向现代专业服务提供商的角色转变。

根据消费者的购买习惯划分，M公司生产的产品属于()。A.便利品

B.选购品

C.特殊品

D.耐用品

M公司的渠道权力来源包括()。A.人事权

B.奖励权

C.强迫权

D.信息权

M公司的分销渠道模式属于()模式。A.厂家直供

B.多家经销

C.平台式销售

D.独家经销

M公司在激励经销商时采用的激励方法有()。A.沟通激励

B.业务激励

C.差别激励

D.扶持激励

按渠道冲突对企业发展的影响方向划分，M公司面对的渠道冲突属于()。A.功能性冲突

B.破坏性冲突

C.水平神突

D.垂直冲突

请帮忙给出每个问题的正确答案和分析，谢谢！

2002年1月，甲、乙、丙3人约定各以现金出资100万元开办东源科技有限公司 (以下简称东源公司)，从事清洁燃料技术开发及相关产品销售业务。3人同时在设立公司的股东协议中约定，由甲、乙各垫付50万元作为丙的出资，在公司注册成立后由公司与丙签订专有技术转让合同，收购丙的一项清洁燃料的专有生产技术(技术秘密)，转让价款100万元，然后由公司按照丙的委托将直接转让款100万元分别支付给甲乙作为代垫出资的还款。同年2月，东源公司成立，由甲担任执行董事，乙担任监事，内担任公司经理。公司成立后按照事先的约定，东源公司用丙转让的技术开始生产销售清洁燃料，受到市场欢迎，公司当年实现税后利润500万元，公司向股东按照出资比例各分配了150万元利润。

(2)2003年3月，A大学发现东源公司生产清洁燃料的技术与其已经于2002年3月申请发明专利，并已经初步审查公布正在进行实质审查的技术基本相同，随即通过律师通知东源公司停止生产销售该产品。东源公司明确表示拒绝，同时甲乙均要求丙向公司说明技术的来源并提供其独立开发完成该项技术的有关证明材料，丙拒绝向甲乙说明，丙称如果有问题，由其本人与A大学解决，与公司无关。2003年5月28日，A大学的清洁燃料生产技术获得发明专利权。A大学再次通过律师书面通知东源公司停止使用其专利技术，并要求东源公司就其已经使用该专利技术的行为支付100万元的使用费。东源公司没有停止生产和销售，并责成丙尽快解决问题。

(3)丙经过与A大学协商达成专利权转让合同，合同约定由丙向A大学支付专利转让费 300万元、前期使用费50万元，共计350万元，由丙在合同签订后15日内一次性支付给A大学，专利权转让在丙支付全部转让款之日生效。由于A大学要求丙提供担保，丙未经与公司执行董事甲协商，超越公司的授权权限私自以东源公司的名义提供了连带责任保证担保。

(4)由于丙未在约定的时间支付专利权转让费，A大学于6月20日向法院申请对东源公司的相关侵权证据保全和财产诉前保全。东源公司在得知这一情况后于6月23日晚上紧急召开股东会，丙未参加这次股东会。甲乙以股东会特别决议的方式通过如下决议：鉴于丙并不拥有技术的专利权，实际上丙未对公司出资，决定将丙从公司的股东中除名，由公司与A大学另行协商签订专利权转让合同。甲以公司名义将上述决定通知了丙。

(5)东源公司向A大学提出以300万元的价格受让其专利权，其余问题由A大学与丙解决， A大学拒绝。东源公司于6月25日向国家知识产权局申请给予专利实施强制许可。

要求：分析回答下列问题：

(1) 东源公司向股东分配的利润是否符合法律规定，为什么?

(2)丙与A大学签订的专利权转让合同的约定是否符合法律规定?东源公司是否应对A大学承担保证责任?为什么?

(3)东源公司6月23日的股东会议决议是否有效?如果丙不同意该决议，他是否可以提起诉讼解决，如果可以，该诉讼应以谁为被告?说明理由。

(4)东源公司的强制实施许可申请是否应支持?为什么?

X公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。 X公司2004年度财务报表由北京甲会计师事务所指派的A和B注册会计师审计，并出具了无保留意见审计报告。2005年5月，甲会计师事务所与X公司签订了该公司2005年度财务报表的审计业务约定书，并于当月成立了以A和B注册会计师为项目负责人的审计小组。

资料一：

X公司提供的2005年度财务报表显示，其2005年度税前利润为8475623元。A和B注册会计师按税前利润的5%确定了X公司财务报表层次的重要性水平为423781元。

X公司所属行业近3年来经营情况稳定，行业销售收入年增长率为15%。X公司2004年度销售收入增长率与行业平均增长率持平。X公司董事会制定的2005年度预算目标要求销售收入比上年增长20%。

资料二：

X公司2005年12月31日应收账款余额为39560810元。相关明细资料显示共有226个债务人，其中余额在100万元以上的债务人9个，均为省级经销商，占应收账款总额的 38%，其余客户的余额均小于30万元。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有15家。

X公司在2005年以放宽授信额度来增加销售收入。2005年12月31日坏账准备余额为 1879830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中按账龄分析法计提坏账准备的比例为：账龄六个月以上一年以下的为10%；一年以上两年以下的为50%；两年以上的为100%。相关资料如下。

资料三：

经了解，X公司在包括销售收入、应收账款余额和坏账准备在内的各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制，并认为信息系统的一般控制是有效的。

以前年度审计时，A和B注册会计师通过控制测试认为该公司的内部控制执行有效。公司本年度环境、经营状况，内部控制等与往年相当。

资料四：

X公司与销售业务相关的内部控制如下：

(1)业绩评价控制：销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。

(2)人工控制：X公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由 销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。

(3)自动化应用控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。

(4)针对特别风险的控制

为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，X公司采取了与账款逾期一年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段。

资料五：

由于销售业务及应收账款笔数较多，A和B注册会计师决定对该项目实施下列实质性分析程序，并对应收账款和坏账准备实施细节测试。

对应收账款实施函证程序时。由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师仅需从细节测试中获取较低程度的保证。因此，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，将符合下列条件之一的选为样本：

(1)应收账款余额100万元以上；

(2)年购买500万元以上客户；

(3)应收账款余额10万元以上且账龄超过一年的。

有35家客户符合上述条件，总金额为18593581元，覆盖率为47%。函证结果如下：

(1)26家回函确认无误；

(2)3家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年一月初银行对账单确认无误；

(3)6家没有回函。

前两项29家回函总金额为13272566元，函证的实际覆盖率为34%。

资料六：

A和B注册会计师通过重新发函，获知X公司有一笔339465元账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺2005年12月31日之前支付100000元，到审计现场工作时(2006年3月)仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔133287元账龄未满6个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔可能无法收回的应收账款共计472752元，被审计单位均未计提坏账准备。

要求：

(一)在对X公司2005年度财务报表展开外勤审计工作前A和B注册会计师决定对X公司的应收账款及相关项目实施实质性分析，以进一步印证X公司的销售收入与应收账款等项目是否存在重大错报风险和特别风险。针对资料一及二，设计适当的比率，实施分析性程序，并根据分析结果(保留小数点后1位)指出A和B注册会计师应当分别将X公司的销售收入及应收账款项目的哪两个认定作为重点审计的认定，并指出X公司哪个项目的何种认定很可能存在特别风险。

(二)针对资料三，回答下列问题：

(1)在针对X公司的销售收入、应收账款余额和坏账准备拟定进一步审计程序时，A和 B注册会计师宜采取何种总体方案?

(2)采取(1)种所选择的总体应对方案时，拟实施的进一步审计程序包括哪些种类?

(3)一般情况下，注册会计师应当在何种条件下可以采取(1)种所选取的总体方案?

(三)针对资料四，回答下列问题：

(1)中所述的内部控制与财务报表中哪些项目的何种认定相关?

(2)如果注册会计师决定选取2005年10、11、12月三个月份和2006年1、2、3三个月份对销售业务的内部控制进行测试，你认为是否恰当?请简要说明理由。

(3)针对资料四(1)中所述的内部控制，指出A和B注册会计师应当实施的控制测试程序。

(四)针对资料四(2)，回答下列问题：

(1)所述的内部控制与X公司财务报表的哪些项目的何种认定相关?

(2)A和B注册会计师决定采用统计抽样方法选取样本进行测试。为此确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为5%，并且预期至多发现1例偏差(相应的风险系数为 3.0)，请代为确定应当抽取的样本量(写出相应的计算公式)。如果注册会计师决定在每月抽取相等笔数的业务组成样本，你认为是否适当?

(3)何为双重目的的测试?这种测试的主要目的何在?注册会计师对本控制实施双重目的测试的条件是否具备?

(4)简述注册会计师进行双重目的测试的程序。

(五)针对资料四(3)，回答下列问题：

(1)所述的内部控制与X公司财务报表中哪个项目的何种认定相关?

(2)假定注册会计师基于上年度审计中已经测试了该控制，并证明该控制的运行是有效的，本年度了解到该控制没有发生变化，决定不对该内部控制进行测试；本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制，并决定依赖资料四(3)中所述的内部控制，你认为是否适当?简要说明原因。

(六)假定资料四(4)中所述的措施是适当的，针对该项内部控制，回答下列问题，并简要说明原因。

(1)假定以前年度对所述内部控制进行的控制测试表明该内部控制是有效的，并能合理确信这种有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制测试结论?

(2)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制，是否需要对所述内部控制的合理性进行评价?

(3)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制而直接对年末坏账准备余额实施细节测试，你认

浪涛公司

  浪涛公司是一家成立于1990年的生产经营日用清洁用品的公司，由于其新颖的产品，别具一格的销售方式和优质的服务，其产品备受消费者的青睐。在公司总裁董刚的带领下发展迅速。然而，随着公司的发展，公司总裁逐步发现，一向运行良好的组织结构，现在已经不能适应该公司内外环境变化的需要。公司原先是根据职能来设计组织结构的，财务、营销、生产、人事、采购、研究与开发等构成了公司的各个职能部门。随着公司的壮大发展，产品已从洗发水扩展到护发素、沐浴露、乳液、防晒霜、护手霜、洗手液等诸多日化用品上。产品的多样性对公司的组织结构提出了新的要求。旧的组织结构严重阻碍了公司的发展，职能部门之间矛盾重重，在这种情况下，总裁董刚总是亲自做出主要决策。因此，在2000年总裁董刚做出决定，即根据产品种类将公司分成8个独立经营的分公司，每一个分公司对各自经营的产品负有全部责任，在营利的前提下，分公司的具体运作自行决定，总公司不再干涉。但是重组后的公司，没过多久，公司内又涌现出许多新的问题。各分公司经理常常不顾总公司的方针、政策，各自为政；而且分公司在采购、人事等职能方面也出现了大量重复。在总裁面前逐步显示出，公司正在瓦解成一些独立部门。在此情况下，总裁意识到自己在分权的道路上走得太远了。于是，总裁董刚又下令收回分公司经理的一些职权，强调以后总裁拥有下列决策权：超过10万元的资本支出；新产品的研发；发展战略的制定；关键人员的任命等。然而，职权被收回后，分公司经理纷纷抱怨公司的方针摇摆不定，甚至有人提出辞职。总裁意识到了这一举措大大地挫伤了分公司经理的积极性和工作热情，但他感到十分无奈，因为他实在想不出更好的办法。

  根据案例所提供的情况，请回答下列问题：

甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的中外合资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。

资料一：甲公司提供的财务报表显示主营业务收入与应收账款余额的情况如下：

(1) 甲公司董事会制定的20×9年预算目标是增长20%，20×9年度年报显示当年主营业务收入为112655260元，比20×8年度增长20.04%。

(2) 20×9年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如表1：

(3) 20×9年12月31日公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄组成情况如表2：

(4) 主营业务收入、应收账款与坏账准备的情况汇总如表3：

(5) 甲公司20×9年度的税前利润为8475623元，总体重要性水平为423781元(税前利润的5%)。

资料二：注册会计师对销售与收款业务流程的风险评估程序和进一步审计程序的方案摘录如下：

(1) 被审计单位在20×9年以放宽授信额度来增加主营业务收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与上年基本持平。

(2) 该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系统一般控制是有效的。

(3) 注册会计师对主营业务收入、应收账款余额和坏账准备余额实施了以下的进一步审计程序：①控制测试；②评估针对特别风险的控制；③实质性程序。

资料三：控制测试

1．业绩评价控制测试

(1) 所测试的控制：销售主管每月审核按客户分列的主营业务收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。

(2) 测试程序：该控制是月度控制，注册会计师决定选取2月、6月、10月、11月这4个月份测试该控制。注册会计师分别与总经理和销售经理就上述4个月份的分析报告进行讨论，证实他们确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。事后注册会计师还通过询问销售经理和相关销售人员印证了当时所采取的跟进措施。主营业务收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的主营业务收入总额和应收账款余额一致，注册会计师核对了上述4个月份的财务报表，证实无误。

2．人工控制测试

(1) 所测试的控制：对每一笔主营业务收人，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认主营业务收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。

(2) 测试程序：该控制为人工控制，每天发生数次，注册会计师为了获取较高程度的保证，决定抽取每月5个共60个样本。该测试是双重目的测试，既可测试控制运行的有效性，同时也是针对主营业务收入的细节测试。注册会计师询问了执行该控制的销售部专职秘书和负责记录主营业务收入的会计人员，确认该控制确实得到执行。注册会计师从主营业务收入明细账中抽取60笔交易，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票记账联上是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确。

3．自动化应用控制测试

(1) 所测试的控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月人账的主营业务收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未人账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的主营业务收入。

(2) 测试程序：注册会计师在上年度审计中已经测试了该控制并证明该控制的运行是有效的。本年度注册会计师了解到该控制没有发生变化。注册会计师本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制(该控制还包括人工控制的成分，即财务人员的跟进程序，注册会计师对该人工控制进行测试，结果显示控制有效。

资料四：评估针对特别风险的控制

注册会计师了解到管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，采取了与账款逾期1年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货。

资料五：应收账款的实质性程序

(1) 应收账款函证对象注册会计师决定将以下应收账款项目作为函证的对象：应收账款余额100万元以上；年购买量500万元以上客户；应收账款余额10万元以上且账龄超过1年的。

根据甲公司的应收账款所有的项目，注册会计师发现有35家客户符合上述条件，总金额为18593581元，覆盖率为47%。

(2) 应收账款函证结果如下：

26家回函确认无误、3家回函存在付款时问性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年1月初银行对账单确认无误，共计回函总金额为13272566元，函证的实际覆盖率为34%；6家没有回函的账面总金额为5321015元，覆盖率为13%。

(3) 验证应收账款账龄分析报告的准确性：注册会计师采取审计抽样的方法，选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间，测试结果没有发现错误。

(4) 对于下列两笔可能无法收回的应收账款共计472752元被审计单位均未计提坏账准备：

①注册会计师发现有一笔339465元、账龄超过2年的应收账款，该客户签订还款协议承诺2009年12月31日之前支付100000元，到审计现场工作时(2010年3月)仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；

②注册会计师发现有一笔133287元、账龄未满6个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收叫。

要求：

(1) 根据资料一请回答：

①从甲公司20×9年主营业务收入比20×8年度增长20.04%的情况属于注册会计师需要了解的甲公司及其环境的哪种内容，如果2009年度被审计单位的主营业务收入存在错报的话是属于错误还是属于舞弊?

②依据表1的情况来看，对于甲公司应收账款余额的审计方法可能如何设计?

③依据表2的情况来看，哪一个层次的账龄最需要注册会计师重点审查?

④依据表3的情况来看，20×9年应收账款周转天数比20×8年度增加16天说明什么?

(2) 根据资料二请回答：

①由于销售业务的重要性及其固有风险，注册会计师认为主营业务收入和应收账款的哪项认定存在错报的风险较高?

②当注册会计师认为应收账款的计价和分摊认定存在特别风险，则应当如何设计审计程序?

③基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用哪种审计方案?

(3) 根据资料三请回答：

①根据注册会计师进行的业绩评价控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些?

②根据业绩评价控制测试结果：注册会计师对该控制是否可以信赖?

③根据注册会计师进行的人工控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些?

④根据人工控制测试结果：注册会计师对该控制是否可以信赖?

⑤根据注册会计师进行的自动化应用控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些?

⑥根据业绩评价控制测试、人工控制测试测和自动化应用控制测试三种控制测试结果，注册会计师从实质性程序中获取怎样程度的保证?

(4) 根据咨料四请同答：如果该控制的设计是适当的，考虑到审计程序的效率，注册会计师将如何设计后面的审计程序?

(5) 根据资料五请同答：

①注册会计师将资料五的35家客户作为函证对象从选取测试项目的方法来看属于什么方法?

②从资料四的控制测试的结果来，注册会计师需要从函证中获取的保证程度是高、中还是低?

③对于没有回函的应收账歉余额5321015元，注册会计师在期后应当实施什么替代程序?

④注册会计师选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间，测试结果没有发现错误说明了什么?

⑤对于两笔共计472752元的可能无法收回的应收账款被审计单位均未计提坏账准备，注册会计师应当提出怎样的建议?