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题目内容
（请给出正确答案）
资料一：甲公司提供的财务报表显示主营业务收入与应收账款余额的情况如下：
(1) 甲公司董事会制定的20×9年预算目标是增长20%，20×9年度年报显示当年主营业务收入为112655260元，比20×8年度增长20.04%。
(2) 20×9年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如表1：
(3) 20×9年12月31日公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄组成情况如表2：
(4) 主营业务收入、应收账款与坏账准备的情况汇总如表3：
(5) 甲公司20×9年度的税前利润为8475623元，总体重要性水平为423781元(税前利润的5%)。
资料二：注册会计师对销售与收款业务流程的风险评估程序和进一步审计程序的方案摘录如下：
(1) 被审计单位在20×9年以放宽授信额度来增加主营业务收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与上年基本持平。
(2) 该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系统一般控制是有效的。
(3) 注册会计师对主营业务收入、应收账款余额和坏账准备余额实施了以下的进一步审计程序：①控制测试；②评估针对特别风险的控制；③实质性程序。
资料三：控制测试
1．业绩评价控制测试
(1) 所测试的控制：销售主管每月审核按客户分列的主营业务收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。
(2) 测试程序：该控制是月度控制，注册会计师决定选取2月、6月、10月、11月这4个月份测试该控制。注册会计师分别与总经理和销售经理就上述4个月份的分析报告进行讨论，证实他们确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。事后注册会计师还通过询问销售经理和相关销售人员印证了当时所采取的跟进措施。主营业务收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的主营业务收入总额和应收账款余额一致，注册会计师核对了上述4个月份的财务报表，证实无误。
2．人工控制测试
(1) 所测试的控制：对每一笔主营业务收人，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认主营业务收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。
(2) 测试程序：该控制为人工控制，每天发生数次，注册会计师为了获取较高程度的保证，决定抽取每月5个共60个样本。该测试是双重目的测试，既可测试控制运行的有效性，同时也是针对主营业务收入的细节测试。注册会计师询问了执行该控制的销售部专职秘书和负责记录主营业务收入的会计人员，确认该控制确实得到执行。注册会计师从主营业务收入明细账中抽取60笔交易，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票记账联上是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确。
3．自动化应用控制测试
(1) 所测试的控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月人账的主营业务收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未人账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的主营业务收入。
(2) 测试程序：注册会计师在上年度审计中已经测试了该控制并证明该控制的运行是有效的。本年度注册会计师了解到该控制没有发生变化。注册会计师本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制(该控制还包括人工控制的成分，即财务人员的跟进程序，注册会计师对该人工控制进行测试，结果显示控制有效。
资料四：评估针对特别风险的控制
注册会计师了解到管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，采取了与账款逾期1年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货。
资料五：应收账款的实质性程序
(1) 应收账款函证对象注册会计师决定将以下应收账款项目作为函证的对象：应收账款余额100万元以上；年购买量500万元以上客户；应收账款余额10万元以上且账龄超过1年的。
根据甲公司的应收账款所有的项目，注册会计师发现有35家客户符合上述条件，总金额为18593581元，覆盖率为47%。
(2) 应收账款函证结果如下：
26家回函确认无误、3家回函存在付款时问性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年1月初银行对账单确认无误，共计回函总金额为13272566元，函证的实际覆盖率为34%；6家没有回函的账面总金额为5321015元，覆盖率为13%。
(3) 验证应收账款账龄分析报告的准确性：注册会计师采取审计抽样的方法，选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间，测试结果没有发现错误。
(4) 对于下列两笔可能无法收回的应收账款共计472752元被审计单位均未计提坏账准备：
①注册会计师发现有一笔339465元、账龄超过2年的应收账款，该客户签订还款协议承诺2009年12月31日之前支付100000元，到审计现场工作时(2010年3月)仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；
②注册会计师发现有一笔133287元、账龄未满6个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收叫。
要求：
(1) 根据资料一请回答：
①从甲公司20×9年主营业务收入比20×8年度增长20.04%的情况属于注册会计师需要了解的甲公司及其环境的哪种内容，如果2009年度被审计单位的主营业务收入存在错报的话是属于错误还是属于舞弊？
②依据表1的情况来看，对于甲公司应收账款余额的审计方法可能如何设计？
③依据表2的情况来看，哪一个层次的账龄最需要注册会计师重点审查？
④依据表3的情况来看，20×9年应收账款周转天数比20×8年度增加16天说明什么？
(2) 根据资料二请回答：
①由于销售业务的重要性及其固有风险，注册会计师认为主营业务收入和应收账款的哪项认定存在错报的风险较高？
②当注册会计师认为应收账款的计价和分摊认定存在特别风险，则应当如何设计审计程序？
③基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用哪种审计方案？
(3) 根据资料三请回答：
①根据注册会计师进行的业绩评价控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些？
②根据业绩评价控制测试结果：注册会计师对该控制是否可以信赖？
③根据注册会计师进行的人工控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些？
④根据人工控制测试结果：注册会计师对该控制是否可以信赖？
⑤根据注册会计师进行的自动化应用控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些？
⑥根据业绩评价控制测试、人工控制测试测和自动化应用控制测试三种控制测试结果，注册会计师从实质性程序中获取怎样程度的保证？
(4) 根据咨料四请同答：如果该控制的设计是适当的，考虑到审计程序的效率，注册会计师将如何设计后面的审计程序？
(5) 根据资料五请同答：
①注册会计师将资料五的35家客户作为函证对象从选取测试项目的方法来看属于什么方法？
②从资料四的控制测试的结果来，注册会计师需要从函证中获取的保证程度是高、中还是低？
③对于没有回函的应收账歉余额5321015元，注册会计师在期后应当实施什么替代程序？
④注册会计师选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间，测试结果没有发现错误说明了什么？
⑤对于两笔共计472752元的可能无法收回的应收账款被审计单位均未计提坏账准备，注册会计师应当提出怎样的建议？
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第2题
年度财务报表进行审计时，对W公司的库存现金执行了监盘程序，W公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与W公司会计主管进行了沟通，要求其通知W公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及W公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由W公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计人现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
第3题
市公司。华鹏公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计华鹏公司2012年度财务报告。资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的华鹏公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）由于2011年度利润指标未达到董事会制定的目标，华鹏公司于2012年2月更换了公司销售部门总经理。（2）华鹏公司2012年6月将一批货物以500万元的价格销售给了其子公司B公司，该批货物市场公允价值为500万元。（3）华鹏公司主要竞争对手于2011年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自2012年度上市以来市场销量一路盘升，对华鹏公司产品的销售造成了极大的重创，华鹏公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。（4）华鹏公司于2011年7月开始研发一项无形资产，2011年度发生的研究阶段支出为200万元，开发阶段支出为150万元，在2012年度发生的开发阶段的支出为350万元，在2012年度无形资产达到预定用途，华鹏公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。（5）2012年末，由于华鹏公司生产过程排放的废气与污水中被指严重危害生态环境，因此受到周围居民的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的华鹏公司财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关华鹏公司的内部控制，部分内容摘录如下：（1）接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在其职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。（3）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。资料四：W注册会计师对华鹏公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）注册会计师询问了华鹏公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。（2）在抽样追踪2012年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。（3）注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求：（1）针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
第4题
计师担任项目合伙人。在审计过程中，鉴证小组遇到下列与职业道德有关的事项：（1）在接受甲公司委托之前，ABC会计师事务所声明，必须与前任注册会计师取得沟通。（2）甲公司系上市公司乙公司的子公司。2012年末，鉴证小组成员B的母亲拥有乙公司1000股普通股股票，该股票每股市场价值为10元。（3）在审计开始前，应甲公司的要求，ABC会计师事务所指派一名鉴证小组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2012年度财务报表。（4）在审计的过程中，A注册会计师应甲公司的要求协助制定公司财务战略。（5）在签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按照六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩减审计范围，并就此事与甲公司治理层达成了一致意见。要求：针对上述事项，分别指出是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。
第5题
计师需要明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。
要求：请根据以下要求正确填写下表。（1）根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。（2）将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每个审计程序代码至少应当选择一次。同时要将审计程序正确区分是实质性程序还是控制测试。
第6题
员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人形成的记录；（4）审计助理人员询问乙公司相关工作人员得到的信息与检查相关的文件记录得到的信息。要求：（1）请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？（2）注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常考虑哪些原则？
第7题
出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2×10年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。
第8题
该预测中披露所得税费用与会计利润关系，建议其披露，但ABC公司拒绝注册会计师的意见。X和Y注册会计师于2007年3月15日完成了审核工作，3月 20日完成了审核报告。下面是注册会计师出具的审核报告，请代助理人员找出该审核报告不合理的地方。
审 核 报 告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审核了后附的ABC股份有限公司 (以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是《中国注册会计师审阅准则第3111号——预测性财务信息的审核》。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注××中披露。
根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。
由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财
务信息存在差异。
××会计师事务所(盖章) 中国注册会计师： × (盖章)
中国××市 2007年3月20日
第9题
审计人员对ABC公司2006年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账
余额为174 800元，银行对账单余额为97 500元，并发现以下情况：
(1)银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1 200元，公司未入账；
(2)ABC公司12月28日开出转账支票一张25 500元，银行未入账；
(3)银行12月29日收到B公司汇来的货款35 000元，ABC公司未入账；
(4)ABC公司12月29日存人转账支票一张64 000元，银行未入账；
(5)银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50 000元， ABC公司银行存款日记账上无此记录。
ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：
银行存款余额调节表
2006年12月31日
.jpg)
要求：(1)指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；
(2)分析公司在银行存款方面可能存在的问题。
第10题
的调查，发现以下情况：
(1) 出纳员负责现金收付、保管和开具银行支票，保管企业财务专用章和法人代表印鉴，开具销售发票，登记现金和银行存款日记账，不定期盘点现金、每月编制一次银行存款余额调节表(不论收到几张对账单)，三天去一次银行存取现金，并收取银行账单。
(2) 副总经理以上领导及经批准的特殊人员，可以根据需要到出纳员处开取印章齐全的空白支票，供用款之需。
(3) 出差人员可以到出纳员处预支差旅费，经填写特地印制的借条，经副主任以上领导批准后付款，出差人员回来报销后收回借条销毁。
在审查A公司2005年销售业务时，注册会计师发现土2月份有下列业务记入了销售明细账中：
① 10日售给B公司甲产品500公斤，商品并未发出(不符合收入的确认条件)。
② 15日发给本公司不独立核算的门市部乙产品300公斤，记入应收销货款。
③ 22日售给C公司乙产品400公斤，发票已开出，货款已收到。
④ 30日售给D公司甲产品800公斤，货款已收到。
在产品明细账中，除了30日售给D公司产品没有记录外，其他都有记录。此外，还发现销售明细账中没有的两笔业务：
a．14日售给独立核算的子公司甲产品50公斤，乙产品100公斤。
b．22日售给C公司乙产品400公斤，28日有200公斤产品因质量问题退货，产品已入库，未作销售调整。
该厂甲产品单位售价200元，单位成本160元；乙产品单位售价100元，单位成本80元。
要求：
(1) 指出A公司货币资金内部控制存在的问题，并提出相应的改进建议；
(2) 指出A公司在销售业务处理中存在的问题；
(3) 分别针对销售业务中的问题，解释A公司可能存在的意图；
(4) 为A公司计算应调整(增加或减少)的销售收入、销售成本和销售利润(假定不考虑增值税)。
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