注册会计师在审查某公司20x3年12月份甲产品明细帐时，...

ABC会计师事务所委派注册会计师A和B对X公司2013年6月30日与财务报告相关的内部控制的有效性实施审计。注册会计师的审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：（1）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。（2）公司设置了业绩考评制度，财务总监每月审核实际销售收入（按产品细目）和销售费用（按产品细目），并与预算数和上年同期数比较，对于波动金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在一次与销售经理座谈中，发现销售经理对上月分析报告中销售费用上升8%并不知情。要求：（1）在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审计程序？（2）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？（3）请指出X公司上述两项内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

资料：A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。甲公司2019年1月31日应收账款余额为3000万元，A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下: (1)审计项目组成员要求被询证的甲公司将回函直接寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。 (2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 (3) 审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户乙公司发送了询证应收账款余额的电子邮件，并收到了电子邮件回复。乙公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 (4) 甲公司客户丙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2019年12月未销售给丙公司的一批产品，在2019年年末尚未开具销售发票,丙公司因此未入账A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。 要求:针对上述第(1) 至(4) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计X公司2017年度财务报表。审计工作底稿记载了审计项目组对应收账款实施进一步审计程序的相关情况。部分内容如下： (1)控制测试表明，X公司赊销审批及信用管理制度执行有效，控制风险很低，A注册会计师拟不对应收账款的计价和分摊认定实施实质性程序； (2)X公司应收甲公司3笔货款，账龄分别为5个月、15个月和38个月。2017年12月收到甲公司偿还的2017年7月份产生的部分货款后，X公司直接抵减了“3年以上”账龄组的应收账款余额。A注册会计师认为该情况不影响应收账款余额，从而不构成错报； (3)A注册会计师没有将2017年末账龄为“2-3年”的应收账款纳入函证范围，并在审计工作底稿中说明了未函证的原因是这部分应收账款与2016年末账龄为“1-2年”的应收账款相比没有任何变化。 (4)A注册会计师基于应收账款违反存在认定必然引起营业收入违反发生认定这一关系，要求项目组成员根据应收账款违反存在认定的金额和相关税率推算出营业收入违反发生认定的发生额，一并建议X公司调整； (5)X公司2017年末以应收丙公司的货款向某银行办理了贴现。项目组成员检查后确认了X公司进行了正确的账务处理，A注册会计师认为无需实施其他审计程序； (6)编制财务报表时，X公司将2017年12月31日应收账款借方余额与预收账款借方余额之合计数填列在资产负债表的应收账款项目中。A注册会计师检查后没有发现异常。 要求： 针对上述每种情况，假定不考虑其他情况，分别指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20x2年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定审计计划、实施风险评估时，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下： （1）基于重要性与重大错报风险的反向变动关系，A注册会计师决定在指定总体审计策略时，首先评估重大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平。 （2）确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了作为X公司最大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。 （3）为防止未发现错报和不重大错报汇总后构成重大错报，A注册会计师实际执行的重要性水平仅相当于计划重要性的90%。 （4）X公司的一部分原材料可能在因地震中毁损，因无法进行现场评估，难以确定需要计提的存货跌价准备金额，A注册会计师据此调低了评估的重要性水平。 （5）为便于实施审计成粗，A注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1%作为界定明显微小错报的界定。但是金额低于这个界限的错报，都无需建议X公司调整。 （6）因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量的审计证据，注册会计师利用重要性与审计证据数量的反向变动关系，调高了该类交易的重要性水平。 要求：请注意考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

ABC会计师事务所负责甲公司20×6年度财务报表审计。 甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 执行应收账款实质性程序时，A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×6年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户 编号 客户名称 甲公司账面金额 （原币 万元） 回函金额 （原币 万元） 差异金额 （原币 万元） 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 （1） D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 （2） D3 C公司 人民币5000 3500 1500 传真件 （3） E1 E公司 美元 1448 未回函 不适用 未回函 （4） 审计说明： （1）回函寄至甲公司。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×6年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×7年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×7年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×6年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×7年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （3）回函通过传真方式寄回本所。经询问甲公司财务人员得知，差异是由于该客户将一批于20×6年末从甲公司购入的产品于20×7年初退回甲公司，并相应调减其对甲公司应付账款账面余额所致。项目组成员核对了甲公司20×7年初对上述退回产品的收货记录，没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 （4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 分析并思考： 1.针对审计说明（1）至（4）项并结合案例背景，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，请简要说明理由。 2.结合所学函证相关知识，阐述如何对函证实施过程进行控制？

3、2017年12月ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2017年财务报表实施审计，甲公司主要从事电子产品的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一： （1）甲公司从2017年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的5%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。 （2）2017年12月，一名销售部已离职员工向甲公司董事会举报，称销售经理和财务经理串通，销售经理挪用了一笔现销收入300万元。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。 （3）2017年年初，甲公司在8个城市新设了售后服务处，使售后服务处增加到20个，同时售后服务处人员增加了40%。 （4）2017年年末，甲公司新购入了一批新的运输设备用于销售，并淘汰了旧的运输设备。 （5）2017年甲公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。 （6）2017年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助系甲公司2017年的新产品研发补助。 资料二： A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 年份 2017年未审数 2016年已审数 主营业务收入 3150 3000 减：销售返利 150 140 营业收入 3000 2860 营业成本 2600 2500 销售费用 ——职工薪酬 560 400 ——办公室租金 195 175 ——折旧费用 251 245 营业外收入——政府补助 200 0 货币资金 2500 2450 应收账款 2450 1750 坏账准备 50 40 其他应付款 ——返利 210 140 ——租金 50 45 资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的12个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。 （2）检查2017年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2017年度计提的销售返利金额的合理性。 （3）检查2018年度初收回上年度应收账款的情况。 （4）从接近2017年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账。 （5）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。 （6）检查针对2017年12月收到的政府补助的预期使用计划书。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 事项序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 （1） 每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并生成专门报告反映未匹配项目的清单 A注册会计师询问了财务经理每月生成销售交易发生和记录的专门报告的情况，对方表示由于以前月份很少发现销售和记录不匹配的情况，因此，从2017年9月以后就没有再实际生成和阅读专门报告。 在A注册会计师的要求下，财务经理在系统中生成了截止到2017年12月31日的专门报告，没有发现不匹配的情况 （2） 财务人员将每日现金销售汇总表中的金额和收到的现金核对一致后，由出纳当日将收到的现金存入指定银行。如遇特殊情况，需由财务经理批准 A注册会计师对银行现金缴款单回单与每日现金销售汇总表进行核对，发现有1张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一天。 财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务经理批准，出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。 A注册会计师检查了财务经理签字批准的记录，未发现异常 （3） 对于赊销业务，由信用管理部门负责人在授权范围内进行审批，超过信用额度的业务由公司管理层集体审批 乙公司是甲公司2017年7月新发展的客户。乙公司的赊销信用额度为50万元。7月15日，乙公司要求赊销价值51万元的货物，信用管理部门负责人将该笔业务拆分为两笔业务，分别进行了审批。 A注册会计师分别检查了相关审批，没有发现异常 （4） 产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字。 销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务经理批准后确认收入。 A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异 要求： （1）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、销售费用、货币资金、其他应付款、应收账款、营业外收入）的哪些认定相关。 事项序号 是否可能存在重大错报风险（是/否） 理由 相关认定 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （2）针对资料三第（1）项至第（6）项逐项判断对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 资料三所列实质性程序序号 所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （3）针对资料四第（1）至（4）项，假定这些控制设计的有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。 序号 控制运行是否有效（是/否） 理由 （1） （2） （3） （4）

A. 20×9年8月，甲公司对公司所有固定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建议将厂部尚有一定使用价值，但尚未报废的固定资产全部报废，以减少当年突然飙升的利润率，平衡次年的财务报表，对此，会计主管接受了这一建议

B. 20×9年12月，仓库保管员陈明发现4月份入库的产品因气候变潮，出现变质迹象，在年底存货盘点时，陈明等也没有开箱验证这一点，也未向有关人员反映这一情况，致使次年4月份(审计报告已对外公布)这批存货全部报废

C. 20×9年3月，甲公司会计员李华因一张已开出的销货增值税专用发票(防伪税控系统开具)抵扣联和记账联丢失，于是重新通过税控机开具了一张一样的销售发票，保留了抵扣联和记账联，并予以入账

D. 20×9年4月，甲公司仓库保管员陈明在产品存货入库盘点时发现，盘点数量为116箱，而存货装运单上记录的数量为115箱，经陈明询问，装运部门确认收到的产品为115箱，于是在卸下产品后陈明将多出的1箱产品作为仓库内部资产管理

资料一：甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2013年12月31日，甲公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为52100000元。甲公司2013年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：

资料二：A注册会计师对甲公司存货成本审计时，发现年末A材料账面金额为1200000元，大大高于每月平均水平，因此决定重新计算确认。甲公司2013年12月份的有关A材料增减变动情况如下：2013年12月1日，A材料原材料账户期初余额560000元，"材料成本差异"科目借方余额为45000元，A材料计划成本单价120元。12月10日进货1500公斤，单价100元，材料款150000元，取得运输费用专用发票，发票上注明的价款为4450元，增值税税额为550元。12月20日进货2000公斤，进价130元，材料款260000元，运输费专用发票上注明的价款为8900元，增值税税额1100元。12月18日和12月25日车间分别领用了2000公斤。

资料三：甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。甲公司的X产品2013年12月31日经盘点的期末结存数量为1000件，审计前的期末余额为55000000元。其2013年度的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无

要求：（1）根据资料一，A注册会计师在进行相关测试后应提出的审计调整建议是什么？

（2）根据资料二，A注册会计师对期末存货（A材料）应如何调整？

（3）根据资料三，A注册会计师应提请甲公司作哪些调整？

ABC会计师事务所指派A注册会计师担任甲集团公司（以下简称甲公司）2019年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司等组成部分。A注册会计师确定甲公司财务报表整体的重要性水平为500万元。集团审计策略的部分内容摘录如下： 组成部分名称 组成部分性质 拟执行工作的类型 组成部分注册会计师 乙组成部分 因财务而重要 审计 X会计师事务所 丙组成部分 因风险而重要 审计 Y会计师事务所 丁组成部分 不重要 集团层面分析 Z会计师事务所 （1）基于集团审计目的，A注册会计师拟了解X、Y、Z会计师事务所派出的组成部分注册会计师。 （2）A注册会计师要求各个组成部分注册会计师确定的组成部分财务报表整体重要性水平均不得超过450万元。 （3）丙组成部分因存放部分易燃、易爆原材料而存在可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险。A注册会计师拟要求丙组成部分注册会计师仅对这部分原材料实施特定审计程序。 （4）A注册会计师与乙组成部分注册会计师商定，如果乙组成部分注册会计师识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，应告知集团项目组，以便集团项目组参与乙组成部分注册会计师的工作。 （5）集团项目组在按规定对本项目组的工作底稿实施复核的基础上，要求从乙公司项目组的工作底稿中选取部分工作底稿实施复核。 （6）A注册会计师拟在审计报告的意见段后增加其他事项段，指出组成部分财务报表其他会计师事务所执行审计，并说明提及组成部分注册会计师不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。 要求：针对上述情况（1）至（6），不考虑其他情况，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： （1）为测试2017年度信用审核控制是否有效运行，将2017年1月1日至l0月30日期间的所有销售单界定为测试总体。 （2）为测试2017年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字界定为控制偏差。 （3）在使用系统选样选取样本时，由于所选中的一张凭证已丢失，无法测试，直接另选一张凭证代替。 （4）A注册会计师可能不需要等到审计期间结束，就能得出控制运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。 （5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为6%，预计总体偏差率为1.75%。可接受的信赖过度风险为10%的样本量表摘录如下（括号内是可接受的偏差数）： 预计总体偏差率 可容忍偏差率 5% 6% 7% 1.25% 77（1） 64（1） 55（1） 1.50% 105（2） 64（1） 55（1） 1.75% 105（2） 88（2） 55（1） 要求： （1）针对上述第（1）项至第（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 （2）根据上述第（5）项，确定A注册会计师此次控制测试的样本规模。 （3）根据上述第（5）项，假如A注册会计师测试样本后发现3例偏差，据此判断甲公司该项控制是否可以信赖，并简要说明理由。