甲股份有限公司（本题下称“甲公司”)为上市公司，20×1年至20×3年发生的相关交易或事项如下。 （1)20×1

行了－系列投资和资本运作．有关资料如下。

（1）甲公司于20×3年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20％的股权，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。

20x 3年1月i日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本2500万元，资本公积（均为资本溢价）500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。

20×3年3月12日。乙公司股东大会宣告分派20×2年现金股利200万元。

20×3年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计人所有者权益的交易或事项。

（2）20×4年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60％的股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20％股权的公允价值为IIOO万元。

（3）20×4年乙公司实现净利润680万元。

（4）20×5年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。

（5）20×5年7月1日，甲公司以其持有乙公司98％的股权出资设立丙公司（股份有限公司）。20×5年上半年乙公司实现净利润300万元。

（6）其他有关资料如下。

①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。

②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。

③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

④甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：（答案中的金额单位用万元表示）

（1）根据资料（1），计算20×3年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制20×3年与该长期股权投资相关的会计分录。

（2）根据资料（1）和（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在20×4年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

（3）计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵消分录。

（4）根据资料（4），判断甲公司进－步购买乙公司18％股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额，编制与长期股权投资相关的抵消分录。

（5）根据资料（5），分析判断丙公司取得乙公司98％的股权是否属于同－控制下的企业合并，并说明理由。

（6）根据资料（5），说明20×5年7月1日甲、乙、丙公司分别应如何进行会计处理，并分析甲公司合并利润表如何编制。

为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2011年和2012年实施了并购和其他有关交易。

(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：

①A公司直接持有B公司30％的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18％股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。8公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。

②B公司持有C公司60％股权，持有D公司100％股权。

③A公司和D公司分别持有甲公司30％的股权和29％的股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

(2)与并购交易相关的资料如下：

①2011年5月20日，甲公司与8公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向8公司购买其所持有的C公司60％股权；以C公司2011年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给8公司；定向增发的普通股数量以甲公司2011年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2011年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。

2011年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向8公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。

2011年7月1日，甲公司向8公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5．2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2011年7 月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为37&39;30万元。

2011年7月1日C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于2006年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2006年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定甲公司取得股权后这两项资产的预计使用年限不变。

2011年7月1日．甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由ll名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

②2012年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20G,睃}×。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成

(3)自甲公司取得C公司60％股权起到2011年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。

2012年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。

(4)2011年7月1日，C公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本3000万元。资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润2000万元。

本题中各公司按年度净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C 公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。

要求：

(1)判断甲公司取得C公司60％股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60％股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60％股权时合并报表中形成商誉或计入当期损益的金额。

(2)确定合并日或购买日，并说明理由。

(3)计算甲公司取得C公司60％股权的成本，并编制个别报表中确认长期股权投资的分录以及购买日合并报表中相关调整抵消分录。

(4)判断甲公司购买C公司20％股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20％股权的成本。并编制个别报表中的相关会计分录。

(5)以甲公司取得C公司60％股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60％股权时起至2012年6月30日期间按公允价值调整后的净利润。

(6)计算C公司以购买日资产、负债公允价值为基础持续计算至2012年6月30日的可辨认净资产价值；计算购买20％，股权对合并报表中资本公积项目的影响金额并编制相关分录。

对其2011年及以前的账目进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。

(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式销售自产的设备一台，合同约定总价款为600万元，分3年于每年年末收取。此设备的市场现销价格为515万元，成本为420万元，当时的市场利率为8％。甲公司处理如下：

借：长期应收款600

贷：主营业务收入600

借：主营业务成本420

贷：库存商品420

(2)2011年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用无形资产的摊销年限由原来的3年变为5年。此无形资产为2010年1月1日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：

借：累计折旧130

贷：管理费用10

盈余公积12

利润分配——未分配利润108

借：管理费用165

贷：累计折旧165

(3)甲公司2011年3月因技术更新出售一台环保设备，收到价款240万元，存入银行。此设备为甲公司2009年12月31日购入，原价为300万元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，没有计提减值。购入设备时收到政府关于环保设备的补贴150万元。甲公司当年针对该事项的会计处理如下：

借：固定资产清理225

累计折旧[300／(5×12)×i5]75

贷：固定资产300

借：银行存款240

贷：固定资产清理225

营业外收入15

借：递延收益30

贷：营业外收入30

(4)2011年6月，甲公司在无形资产开发期间共发生可资本化的材料费、人员工资100万元(材料与工资各占50％)。此资产至2011年年末尚在开发中。甲公司对这部分支出的处理为：

借：管理费用100

贷：原材料50

应付职工薪酬50

(5)2011年4月甲公司委托N公司销售500件A存货，成本200万元，售价300万元。N公司按照出售部分销售价款的5％收取手续费，未出售的部分可以退回给甲公司。N公司当年共出售A产品300件并开出代销清单。假设本题不考虑增值税。甲公司在4月份的处理为：

借：应收账款300

贷：主营业务收入300

借：主营业务成本200

贷：库存商品200

借：销售费用15

贷：应收账款15

(6)其他资料：

①甲公司按照净利润的10％提取盈余公积；

②不考虑“以前年度损益调整”结转的处理；

③不考虑除增值税以外的其他相关税费。

要求：判断甲公司上述处理是否正确并说明理由，不正确的做出更正分录。

A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，2010年发生有关企业合并的相关资料如下。

(1)2010年4月10日，A公司拟以一项可供出售金融资产和一项固定资产为对价，自B公司购入C公司80％的股份。2010年5月20日，A、B、C公司分别召开了股东大会，决议通过该投资方案。在2010年5月31日，A公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当，但是由于人员问题，A公司一时无法向C公司派驻董事，双方于6月30日针对C公司日常管理达成一致意见，并签订协议，协议约定在新董事会成立之前，继续由原董事会主持日常工作，但C公司董事会作出的任何决议须经A公司认可方可生效。2010年7月31日，C公司股权转让手续办理完毕，C公司于当日对外发布临时报告予以公告。2010年12月31日，A公司向C公司派遣董事会人员7名，正式接管C公司董事会，并对C公司今后战略发展方向做出调整。

A公司付出的可供出售金融资产和固定资产的相关信息如下：

该可供出售金融资产的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元(其中成本为1200 万元，累计形成的公允价值变动收益为600万元)；该固定资产为A公司使用的一台机器设备，公允价值为3000万元，原值为2500万元，已计提的累计折旧为800万元，计提减值为100万元。

2010年4月10日、2010年5月20日、2010年5月31日、2010年6月30日、2010年7 月31日、2010年12月31日C公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等，且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万元、7300万元。

(2)2010年9月30日A公司向C公司销售一台管理用设备，不含税价款400万元，账面价值500万元。C公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。

(3)C公司2010年实现净利润2400万元(假设各月均衡实现)，年末分配现金股利500 万元，提取盈余公积240万元。

(4)2011年3月20日，A公司以800万元的价款向C公司出售一批存货，该存货的成本为500万元，未发生减值。到年末，该存货尚未对外出售。

C公司2011年实现净利润5000万元，分配现金股利1000万元，提取盈余公积500万元。当年实现其他综合收益200万元。

(5)2012年1月20日，A公司出售了C公司50％的股权，取得价款6000万元。剩余的30％股权仅能够对C公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值为3600万元。当日，A公司办理资产转移手续并收取价款。

(6)其他资料：

假定A公司与B公司不存在关联方关系；A、B、C公司适用的增值税税率均为17％。不考虑所得税等其他因素的影响。

要求：

(1)确定购买日并说明理由。

(2)确定企业合并成本及商誉金额。

(3)编制2010年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵消分录)。

(4)编制2011年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵消分录)。

(5)计算A公司出售50％股权在个别报表中和合并报表中确认的处置损益。

递延所得税负债的期初余额为150万元。甲公司2012年发生的部分交易或事项如下。

(1)6月30日，从A公司购入一项不需要安装的机器设备用于生产A商品，购买该设备时收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税额为85万元，此外还发生了运杂费20万元、保险费5万元。该设备的预计使用寿命为5年，预计净残值为0。会计上按照年数总和法计提折旧，但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。

(2)8月1日，自公开市场以每股8元的价格购入2000万股8公司股票，作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，8公司股票收盘价为每股7．5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。

(3)12月6日甲公司因侵犯C公司的专利权被C公司起诉，C公司要求赔偿200万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为80％，可能赔偿金额为120万元。按照税法规定，该赔偿金额在实际支付时才允许税前扣除。

(4)2× 12年发生业务招待费1000万元，甲公司年度销售收入110000万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，对于超出部分在以后期间不能税前扣除。

其他有关资料：

(1)甲公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出，假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2012年没有转回。(2)由于2012年甲公司满足了高新技术企业的相关条件，自本年起甲公司的税率由原来的25％变更为15％。除上述差异外，甲公司2002年未发生其他纳税调整事项。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。此外不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)计算该固定资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。

(2)根据资料(2)计算该交易性金融资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。

(3)根据资料(3)做出该未决诉讼相关的会计处理，并计算应确认的递延所得税。

(4)根据上述资料计算甲公司本期递延所得税资产和递所得税负债的期末余额。

(5)根据上述资料计算甲公司本期应确认的应交所得税、所得税费用，并编制相关分录。

务是推销明达所生产的汽车。2004年双方发生如下交易： (1) 2004年4月1日旺源公司出售汽车一台，售价为18万元。假定不存在其他税费。该汽车是2002年6月1日购自明达公司，当时该商品的交易价为50万元，毛利率为20%，增值税税率为17%。款项于当日交割完毕。旺源公司将购入的汽车作为固定资产服务于营销部门，另支付了调试费1.5万元，并采用：年期直线法计提折旧。假定无残值。明达公司对固定资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2002年末该汽车的可收回价值为40.5万元，2003年末的可收回价值为33.25万元。 (2) 2004年12月1日明达公司赊销汽车给旺源公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税税率为17%，消费税税率为10%。 (3) 旺源公司对存货的期末的计价采用成本与可变现净值孰低法，采用单项比较法计算存货的跌价损失。假定存货跌价准备不随着商品的销售同步转出，而采取期末调账的方式修正存货的跌价准备．旺源公司年初库存汽车中购自明达公司的价值300万元，该批存货交易当时的毛利率为25%，年初的“存货跌价准备”中对应该批商品的金额为86万元。 (4) 旺源公司2004年10月1日将来自明达公司的汽车销售给华夏公司，结转销售成本280万元，旺源公司采用先进先出法认定存货的发出计价。 (5) 旺源公司根据行情推定来自明达公司的汽车可变现净值为93万元。 (6) 年初明达公司的应收账款中属于应收旺源公司的有234万元，当年收回了58.50万元，坏账提取比例为10%。 [要求]根据以仁资料做出如下会计处理； (1)做出明达公司与旺源公司2002—2004年固定资产内部交易的抵销分录。 (2)做出明达公司与旺源公司2004年存货内部交易的抵销分录。 (3)做出明达公司与旺源公司2004年内部应收、应付账款的抵销分录。

00万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元； (3)支付到期一次还本付息的应付债券，面值1000万元，3年期，利率5％； (4)支付现金股利200万元。要求：根据上述资料，计算“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目金额。