A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司,2010年发生有关企业合并的相关资料如下。
(1)2010年4月10日,A公司拟以一项可供出售金融资产和一项固定资产为对价,自B公司购入C公司80%的股份。2010年5月20日,A、B、C公司分别召开了股东大会,决议通过该投资方案。在2010年5月31日,A公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当,但是由于人员问题,A公司一时无法向C公司派驻董事,双方于6月30日针对C公司日常管理达成一致意见,并签订协议,协议约定在新董事会成立之前,继续由原董事会主持日常工作,但C公司董事会作出的任何决议须经A公司认可方可生效。2010年7月31日,C公司股权转让手续办理完毕,C公司于当日对外发布临时报告予以公告。2010年12月31日,A公司向C公司派遣董事会人员7名,正式接管C公司董事会,并对C公司今后战略发展方向做出调整。
A公司付出的可供出售金融资产和固定资产的相关信息如下:
该可供出售金融资产的公允价值为2000万元,账面价值为1800万元(其中成本为1200 万元,累计形成的公允价值变动收益为600万元);该固定资产为A公司使用的一台机器设备,公允价值为3000万元,原值为2500万元,已计提的累计折旧为800万元,计提减值为100万元。
2010年4月10日、2010年5月20日、2010年5月31日、2010年6月30日、2010年7 月31日、2010年12月31日C公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等,且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万元、7300万元。
(2)2010年9月30日A公司向C公司销售一台管理用设备,不含税价款400万元,账面价值500万元。C公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产,预计尚可使用年限为5年,采用直线法计提折旧,净残值为0。
(3)C公司2010年实现净利润2400万元(假设各月均衡实现),年末分配现金股利500 万元,提取盈余公积240万元。
(4)2011年3月20日,A公司以800万元的价款向C公司出售一批存货,该存货的成本为500万元,未发生减值。到年末,该存货尚未对外出售。
C公司2011年实现净利润5000万元,分配现金股利1000万元,提取盈余公积500万元。当年实现其他综合收益200万元。
(5)2012年1月20日,A公司出售了C公司50%的股权,取得价款6000万元。剩余的30%股权仅能够对C公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值为3600万元。当日,A公司办理资产转移手续并收取价款。
(6)其他资料:
假定A公司与B公司不存在关联方关系;A、B、C公司适用的增值税税率均为17%。不考虑所得税等其他因素的影响。
要求:
(1)确定购买日并说明理由。
(2)确定企业合并成本及商誉金额。
(3)编制2010年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵消分录)。
(4)编制2011年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵消分录)。
(5)计算A公司出售50%股权在个别报表中和合并报表中确认的处置损益。
第1题
递延所得税负债的期初余额为150万元。甲公司2012年发生的部分交易或事项如下。
(1)6月30日,从A公司购入一项不需要安装的机器设备用于生产A商品,购买该设备时收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税额为85万元,此外还发生了运杂费20万元、保险费5万元。该设备的预计使用寿命为5年,预计净残值为0。会计上按照年数总和法计提折旧,但是税法上要求按照直线法计提折旧,税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。
(2)8月1日,自公开市场以每股8元的价格购入2000万股8公司股票,作为交易性金融资产核算。2012年12月31日,8公司股票收盘价为每股7.5元。税法规定,企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。
(3)12月6日甲公司因侵犯C公司的专利权被C公司起诉,C公司要求赔偿200万元,至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为,侵权事实成立,败诉的可能性为80%,可能赔偿金额为120万元。按照税法规定,该赔偿金额在实际支付时才允许税前扣除。
(4)2× 12年发生业务招待费1000万元,甲公司年度销售收入110000万元。税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰,对于超出部分在以后期间不能税前扣除。
其他有关资料:
(1)甲公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出,假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2012年没有转回。(2)由于2012年甲公司满足了高新技术企业的相关条件,自本年起甲公司的税率由原来的25%变更为15%。除上述差异外,甲公司2002年未发生其他纳税调整事项。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。此外不考虑其他因素。
要求:
(1)根据资料(1)计算该固定资产期末的账面价值和计税基础,并计算应确认的递延所得税。
(2)根据资料(2)计算该交易性金融资产期末的账面价值和计税基础,并计算应确认的递延所得税。
(3)根据资料(3)做出该未决诉讼相关的会计处理,并计算应确认的递延所得税。
(4)根据上述资料计算甲公司本期递延所得税资产和递所得税负债的期末余额。
(5)根据上述资料计算甲公司本期应确认的应交所得税、所得税费用,并编制相关分录。
第2题
务是推销明达所生产的汽车。2004年双方发生如下交易: (1) 2004年4月1日旺源公司出售汽车一台,售价为18万元。假定不存在其他税费。该汽车是2002年6月1日购自明达公司,当时该商品的交易价为50万元,毛利率为20%,增值税税率为17%。款项于当日交割完毕。旺源公司将购入的汽车作为固定资产服务于营销部门,另支付了调试费1.5万元,并采用:年期直线法计提折旧。假定无残值。明达公司对固定资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法,2002年末该汽车的可收回价值为40.5万元,2003年末的可收回价值为33.25万元。 (2) 2004年12月1日明达公司赊销汽车给旺源公司,售价为100万元,毛利率为20%,增值税税率为17%,消费税税率为10%。 (3) 旺源公司对存货的期末的计价采用成本与可变现净值孰低法,采用单项比较法计算存货的跌价损失。假定存货跌价准备不随着商品的销售同步转出,而采取期末调账的方式修正存货的跌价准备.旺源公司年初库存汽车中购自明达公司的价值300万元,该批存货交易当时的毛利率为25%,年初的“存货跌价准备”中对应该批商品的金额为86万元。 (4) 旺源公司2004年10月1日将来自明达公司的汽车销售给华夏公司,结转销售成本280万元,旺源公司采用先进先出法认定存货的发出计价。 (5) 旺源公司根据行情推定来自明达公司的汽车可变现净值为93万元。 (6) 年初明达公司的应收账款中属于应收旺源公司的有234万元,当年收回了58.50万元,坏账提取比例为10%。 [要求]根据以仁资料做出如下会计处理; (1)做出明达公司与旺源公司2002—2004年固定资产内部交易的抵销分录。 (2)做出明达公司与旺源公司2004年存货内部交易的抵销分录。 (3)做出明达公司与旺源公司2004年内部应收、应付账款的抵销分录。
第4题
00万元,应付利息66万元,其中资本化利息费用60万元; (3)支付到期一次还本付息的应付债券,面值1000万元,3年期,利率5%; (4)支付现金股利200万元。要求:根据上述资料,计算“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目金额。
第9题
9000万元,以银行存款方式支付。B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元(包括—项固定资产评估增值100万元,该固定资产预计净残值为零,剩余使用年限10年,采用直线法摊销)。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。 (2)2011年B公司实现净利润1010万元,B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元,假定B公司—直未进行利润分配。 (3)2012年4月1日,A公司将其持有的对B公司50%的股权出售给某企业,出售取得价款7350万元,A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售50%的股权后,A公司对B公司的持股比例降至40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。2012年前3个月B公司实现的净利润为502.5万元,2012年4月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5880万元。不考虑所得税影响。 要求:编制长期股权投资个别报表相关的会计分录及合并报表相关调整分录。
第10题
让协议,主要内容如下: ①以乙公司2012年10月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。 ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。 ③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下: ①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2012年10月1月的公允价值为9625万元。 ②经相关部门批准,甲公司于2012年12月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。 2012年12月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2012年12月31日向A公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 @2012年12月31日,以2012年10月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示: 资产负债表 2012年12月31 日单位:万元
项目 账面价值
公允价值
资产:
货币资金
900
900
应收账款
3400
3400
存货
2900
2900
固定资产
、 4200
6300
无形资产
1000
2500
资产总计
12400
16000
负债:
短期借款
1500
1500
应付账款
2600
2600
长期借款
1900
1900
负债合计
6000
6000
所有者权益:
实收资本
2000
资本公积
1000
盈余公积
430
未分配利润
2970
所有者权益合计
6400
10000
负债和所有者权益总计
12400
16000
乙公司固定资产原取得成本为6000万元,预计使用年限为30年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至购买日已使用9年,未来仍可使用21年,折旧方法及预计净残值不变。 乙公司无形资产原取得成本为1500万元,预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用直线法摊销,至购买日已使用5年,未来仍可使用10年,摊销方法及预计净残值不变。 假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用; (3)2013年甲公司和乙公司发生了以下交易或事项:@2013年6月,甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司,售价为120万元,成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。 ②2013年7月,甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司,该专利权在甲公司的取得成本为60万元,原预计使用年限为10年,至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用,尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销,预计净残值为零。 ③2013年11月,甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司,售价为62万元,成本为46万元。至2013年12月31日,乙公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为37万元。 ④至2013年12月31日,甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。 (4)其他有关资料如下: ①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。甲公司取得乙公司股权前,双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、A公司采用的会计政策相同。 ②不考虑增值税和所得税的影响。 ③除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。 要求: (1)确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制相关的会计分录;计算因该项合并在合并财务报表中产生的商誉或计入当期损益的金额。 (2)编制2013年12月31日对子公司个别报表调整的会计分录。 (3)编制2013年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵消分录。 (4)根据甲公司、乙公司个别利润表,编制甲公司2013年度的合并利润表,并将相关数据填列在甲公司“合并利润表”内。 合并利润表 2013年单位:万元
项目 甲公司
乙公司
抵消金额
合并金额
一、营业收入
25000
8000
减:营业成本
18000
5600
项目
甲公司
乙公司
抵消金额
合并金额
销售费用
900
500
管理费用
1000
720
财务费用
600
160
资产减值损失
800
80
加:投资收益
200
O
二、营业利润
3900
940
加:营业外收入
400
200
减:营业外支出
240
340
三、利润总额
4060
800
减:所得税费用
1200
200
四、净利润
2860
600
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