甲公司为增值税一般纳税人，2012年实现的利润总额为50000万元，递延所得税资产的期初余额为50万元，

务是推销明达所生产的汽车。2004年双方发生如下交易： (1) 2004年4月1日旺源公司出售汽车一台，售价为18万元。假定不存在其他税费。该汽车是2002年6月1日购自明达公司，当时该商品的交易价为50万元，毛利率为20%，增值税税率为17%。款项于当日交割完毕。旺源公司将购入的汽车作为固定资产服务于营销部门，另支付了调试费1.5万元，并采用：年期直线法计提折旧。假定无残值。明达公司对固定资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2002年末该汽车的可收回价值为40.5万元，2003年末的可收回价值为33.25万元。 (2) 2004年12月1日明达公司赊销汽车给旺源公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税税率为17%，消费税税率为10%。 (3) 旺源公司对存货的期末的计价采用成本与可变现净值孰低法，采用单项比较法计算存货的跌价损失。假定存货跌价准备不随着商品的销售同步转出，而采取期末调账的方式修正存货的跌价准备．旺源公司年初库存汽车中购自明达公司的价值300万元，该批存货交易当时的毛利率为25%，年初的“存货跌价准备”中对应该批商品的金额为86万元。 (4) 旺源公司2004年10月1日将来自明达公司的汽车销售给华夏公司，结转销售成本280万元，旺源公司采用先进先出法认定存货的发出计价。 (5) 旺源公司根据行情推定来自明达公司的汽车可变现净值为93万元。 (6) 年初明达公司的应收账款中属于应收旺源公司的有234万元，当年收回了58.50万元，坏账提取比例为10%。 [要求]根据以仁资料做出如下会计处理； (1)做出明达公司与旺源公司2002—2004年固定资产内部交易的抵销分录。 (2)做出明达公司与旺源公司2004年存货内部交易的抵销分录。 (3)做出明达公司与旺源公司2004年内部应收、应付账款的抵销分录。

00万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元； (3)支付到期一次还本付息的应付债券，面值1000万元，3年期，利率5％； (4)支付现金股利200万元。要求：根据上述资料，计算“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目金额。

9000万元，以银行存款方式支付。B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元(包括—项固定资产评估增值100万元，该固定资产预计净残值为零，剩余使用年限10年，采用直线法摊销)。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。 (2)2011年B公司实现净利润1010万元，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B公司—直未进行利润分配。 (3)2012年4月1日，A公司将其持有的对B公司50％的股权出售给某企业，出售取得价款7350万元，A公司按净利润的10％提取盈余公积。在出售50％的股权后，A公司对B公司的持股比例降至40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。2012年前3个月B公司实现的净利润为502．5万元，2012年4月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5880万元。不考虑所得税影响。 要求：编制长期股权投资个别报表相关的会计分录及合并报表相关调整分录。

让协议，主要内容如下： ①以乙公司2012年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。 ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。 ③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： ①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2012年10月1月的公允价值为9625万元。 ②经相关部门批准，甲公司于2012年12月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8．33%。 2012年12月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2012年12月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 @2012年12月31日，以2012年10月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示： 资产负债表 2012年12月31 日单位：万元

项目 账面价值

公允价值

资产：

货币资金

900

900

应收账款

3400

3400

存货

2900

2900

固定资产

、 4200

6300

无形资产

1000

2500

资产总计

12400

16000

负债：

短期借款

1500

1500

应付账款

2600

2600

长期借款

1900

1900

负债合计

6000

6000

所有者权益：

实收资本

2000

资本公积

1000

盈余公积

430

未分配利润

2970

所有者权益合计

6400

10000

负债和所有者权益总计

12400

16000

乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。 乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。 假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用； (3)2013年甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：@2013年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ②2013年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。 ③2013年11月，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，售价为62万元，成本为46万元。至2013年12月31日，乙公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。 ④至2013年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。 (4)其他有关资料如下： ①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、A公司采用的会计政策相同。 ②不考虑增值税和所得税的影响。 ③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 要求： (1)确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制相关的会计分录；计算因该项合并在合并财务报表中产生的商誉或计入当期损益的金额。 (2)编制2013年12月31日对子公司个别报表调整的会计分录。 (3)编制2013年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵消分录。 (4)根据甲公司、乙公司个别利润表，编制甲公司2013年度的合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并利润表”内。 合并利润表 2013年单位：万元

项目 甲公司

乙公司

抵消金额

合并金额

一、营业收入

25000

8000

减：营业成本

18000

5600

项目

甲公司

乙公司

抵消金额

合并金额

销售费用

900

500

管理费用

1000

720

财务费用

600

160

资产减值损失

800

80

加：投资收益

200

O

二、营业利润

3900

940

加：营业外收入

400

200

减：营业外支出

240

340

三、利润总额

4060

800

减：所得税费用

1200

200

四、净利润

2860

600

(1)2×12年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款5000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该5000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司2×12年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30%无法收回。 (2)2×12年6月10日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股100万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×12年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3 年。至2×12年12月31日，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管离开。2×12年12月31日股票期权的公允价值为7元。 甲公司的会计处理如下： 借：股本100 资本公积900 贷：银行存款1000 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 (3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。2×12年3月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自2×12年3月1日起3年，年租金960万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费88万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为50万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金800万元、物业费88万元，以及中介费用10万元。 甲公司的会计处理如下： 借：管理费用10 销售费用888 贷：银行存款898 (4)甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票2000万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2×12年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元(成本7000万元，公允价值变动1000万元)，2×12年12月31日市场价格为9500万元。 甲公司的会计处理如下： 借：交易性金融资产9500 贷：可供出售金融资产——成本7000 ——公允价值变动1000 投资收益1500 借：资本公积——其他资本公积1000 贷：投资收益1000 (5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。 甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。 当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。 (6)甲公司编制的2×12年利润表中，其他综合收益总额为1700万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元；②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资增加资本公积200万元；③因权益法核算确认的因被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额400万元；④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积500万元。 (7)其他有关资料： ①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ②不考虑所得税及其他相关税费。 要求一：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明 理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。 要求二：根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。 要求三：根据资料(6)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。