ABC会计师事务所正在审计D公司2012年度财务报表，在审计采购与付款循环中的应付账款项目时，注册会

员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人形成的记录；（4）审计助理人员询问乙公司相关工作人员得到的信息与检查相关的文件记录得到的信息。要求：（1）请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？（2）注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常考虑哪些原则？

出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2×10年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。

该预测中披露所得税费用与会计利润关系，建议其披露，但ABC公司拒绝注册会计师的意见。X和Y注册会计师于2007年3月15日完成了审核工作，3月 20日完成了审核报告。下面是注册会计师出具的审核报告，请代助理人员找出该审核报告不合理的地方。

审 核 报 告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审核了后附的ABC股份有限公司 (以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是《中国注册会计师审阅准则第3111号——预测性财务信息的审核》。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注××中披露。

根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。

由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财

务信息存在差异。

××会计师事务所(盖章) 中国注册会计师： × (盖章)

中国××市 2007年3月20日

审计人员对ABC公司2006年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账

余额为174 800元，银行对账单余额为97 500元，并发现以下情况：

(1)银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1 200元，公司未入账；

(2)ABC公司12月28日开出转账支票一张25 500元，银行未入账；

(3)银行12月29日收到B公司汇来的货款35 000元，ABC公司未入账；

(4)ABC公司12月29日存人转账支票一张64 000元，银行未入账；

(5)银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50 000元， ABC公司银行存款日记账上无此记录。

ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

2006年12月31日

要求：(1)指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；

(2)分析公司在银行存款方面可能存在的问题。

的调查，发现以下情况：

(1) 出纳员负责现金收付、保管和开具银行支票，保管企业财务专用章和法人代表印鉴，开具销售发票，登记现金和银行存款日记账，不定期盘点现金、每月编制一次银行存款余额调节表(不论收到几张对账单)，三天去一次银行存取现金，并收取银行账单。

(2) 副总经理以上领导及经批准的特殊人员，可以根据需要到出纳员处开取印章齐全的空白支票，供用款之需。

(3) 出差人员可以到出纳员处预支差旅费，经填写特地印制的借条，经副主任以上领导批准后付款，出差人员回来报销后收回借条销毁。

在审查A公司2005年销售业务时，注册会计师发现土2月份有下列业务记入了销售明细账中：

① 10日售给B公司甲产品500公斤，商品并未发出(不符合收入的确认条件)。

② 15日发给本公司不独立核算的门市部乙产品300公斤，记入应收销货款。

③ 22日售给C公司乙产品400公斤，发票已开出，货款已收到。

④ 30日售给D公司甲产品800公斤，货款已收到。

在产品明细账中，除了30日售给D公司产品没有记录外，其他都有记录。此外，还发现销售明细账中没有的两笔业务：

a．14日售给独立核算的子公司甲产品50公斤，乙产品100公斤。

b．22日售给C公司乙产品400公斤，28日有200公斤产品因质量问题退货，产品已入库，未作销售调整。

该厂甲产品单位售价200元，单位成本160元；乙产品单位售价100元，单位成本80元。

要求：

(1) 指出A公司货币资金内部控制存在的问题，并提出相应的改进建议；

(2) 指出A公司在销售业务处理中存在的问题；

(3) 分别针对销售业务中的问题，解释A公司可能存在的意图；

(4) 为A公司计算应调整(增加或减少)的销售收入、销售成本和销售利润(假定不考虑增值税)。

会计师担任甲公司审计项目合伙人。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： (1)A注册会计师和甲公司的董事是同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占50%股份，该投资对双方均不重大。 (2)审计业务约定书约定，甲公司如上市成功，将另行奖励ABC会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算。 (3)XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。自2011年10月1日起，甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。 (4)甲公司是F1赛事中国站的赞助商，送给A注册会计师5张中国站的贵宾票。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。 (5)2011年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。 (6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员B的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 (2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。 (3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。 (4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。 (5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 (6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

师事务所审计，并且因应收账款项目无法获取充分适当的审计证据出具了保留意见的审计报告。

要求：根据上述资料，分别回答下列问题：

（1）上期财务报表已由C会计师事务所进行审计，注册会计师针对这种情况，应当实施哪些审计程序。

（2）在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，注册会计师对前任注册会计师的审计结论不满意，请按下表所列顺序，简单设计出恰当的审计程序。

（3）假设审计过程中，注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表中有未发现的重大错报，在向前任注册会计师沟通时注册会计师该采取何种措施。

（4）如果导致上期发表非无保留意见的事项本期依然存在，请分析注册会计师该怎样确定审计意见类型。

年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2013年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿：

标识说明：

√与应收账款明细账核对相符

★与应收账款明细账核对相符

C回函相符

CX回函不符

总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。

要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：

（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?

财务报表进行审计，李华和王平注册会计师对华东公司及其环境进行了全面了解和记录。部分工作底稿列示如下：

（1）2014年2月2日，李华和王平注册会计师第一次来到公司，董事会秘书和财务经理向他们介绍了公司的基本情况，由于公司某主要产品在全世界只有华东公司在生产，产品90%销往国外，产品供不应求，产品毛利率达50%。

（2）2014年2月8日，李华和王平注册会计师来到公司，途经华东公司工厂大门时，有村民在化工厂大门前拉起“我们要蓝天我们要生存”的横幅，并集体要求该厂立即停工，注册会计师来到公司后，询问高层管理人员，得知村民想增加补偿，工厂环保手续正在办理。

（3）华东公司准备上市扩大生产，由于主产品环保评定手续未办理且经营期限较短，准备出资8000万元（含货币资金3000万元）兼并另外一家化工厂，华东公司拥有51%的股权，用于生产副产品，然后分拆上市。该并购协议已经签订，2013年底开始进入并购程序。

（4）2013年10月底，华东公司购买了财务软件，软件公司已经对会计人员进行了培训。初始工作已于2013年11月完成，2013年报表由财务软件生成。

（5）注册会计师在查阅董事会会议记录时发现，华东公司在成立时向M银行借入5000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2013年准备用于还款的资金用于企业并购，会议决定向M银行申请贷款延期半年。

要求：

（1）逐一针对上述各种情况，分别指出会对华东公司产生何种影响，并简要说明理由。

（2）上述情况中，哪几种情况很可能会导致华东公司的财务报表产生重大错报?对此，李华和王平注册会计师应当如何应对?

（3）上述情况中，哪种情况很可能意味着华东公司存在特别风险?哪种情况存在经营风险?