甲公司发生下列经济业务； （])2007年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1

报告经董事会批准报出。采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价，按单项存货计提存货跌价准备；采用应付税款法对所得税进行核算，适用的所得税税率为 33%。

(1) 甲公司2000年12月31日编制的资产负债表“年末数”栏和利润表“本年累计数”栏的资料如下：

(2) 甲公司2001年1月1日至4月20日，发生如下交易和事项：

①1月20日，甲公司发现在2000年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1 500万元，预计可变现净值应为1 000万元。

2000年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1 200万元。

②1月20日，甲公司收到乙企业通知，被告知乙企业于1月18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。

2000年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。

③1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元货款的20%。

丙企业现金流量不足的情况于1999年度已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年。 2000年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了 40%的坏账准备。

④2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。2000年度财务会计报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。

甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于1999年度销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。2000年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。

⑤3月2日，甲公司于2000年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元(不含增值税额)，销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元(假定不考虑其他相关税费)，该销售产品价款(含增值税额)在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款(含增值税额)尚未支付，已开具红字增值税专用发票。

⑥4月15日，甲公司董事会提出的2000年度利润分配方案为：按净利润(经调整上述有关事项后的净利润)的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，分配现金股利500万元。

要求：

(1) 指出甲公司2001年1月1日至4月20日所发生的交易和事项中，哪些属于调整事项 (注明上述交易和事项的序号即可)。

(2) 编制甲公司除事项⑥以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。

(3) 将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配——未分配利润”科目。

(4) 编制甲公司2000年度利润分配相关的会计分录。

(5) 根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整后年末数”栏和利润表“调整后本年累计数”栏各项目。

(答案中的金额单位用万元表示)

甲公司2007年和2008年有关资料如下：（1）甲企业2007年1月1日购置某软件系统200万元，按照会计规定计人当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统的费用应按两年摊销，甲企业2007年、2008年实现利润均为1000万元，所得税率33％。

（2）甲公司2007年1月1日向乙公司投资，持有乙公司40％的股份并采用权益法核算。乙公司适用的所得税税率为15％，按照税法规定甲公司从乙公司分得的利润需要就税率差部分补缴所得税，乙公司2007年和2008年税后净利润为212．5万元和255万元，2008年乙公司分配利润170万元。

假定除上述事项外，无其他纳税调整事项。

要求：

（1） 根据资料（1）填列下表。

（2）根据资料（2）计算2007年和2008年递延所得税负债的发生额。

（3）计算甲公司2007年和2008年应交所得税，并编制与所得税有关的会计分录。

甲公司为上市公司，适用的增值税税率为17%，2007年适用的所得税税率为33%，自2008年1月1日起改为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司2008年有关资料如下：

(1)2008年11月30日，该公司有关账户余额如下：

“应收账款”账户3 800 000元；“坏账准备”账户106 500元。“库存商品”账户3 500 000元，其中：甲商品1 000 000元、乙商品500 000元、丁商品(大型设备)2 000 000元；“存货跌价准备”账户350 000元，其中：甲商品200 000元、乙商品150 000元；无其他存货。“交易性金融资产”账户158 460元，其中：股票A23 560元、股票856 000元、股票C78 900元。“长期股权投资——M公司”3 000 000元，无其他长期股权投资。“递延所得税资产”账户和“递延所得税负债”账户的余额分别为23 750元和275元(均按25%的税率计算且与年初余额相等)。

(2)2008年1月至11月，该公司有关账户发生额如下：

“主营业务收入”账户2 560 000元；“主营业务成本”账户2 100 000元；“营业税金及附加”账户135 000元；“销售费用”账户46 000元；“管理费用”账户365 600元；“财务费用”账户20 000元；“营业外收入”账户5 000元；“营业外支出”账户15 600元(没有非流动资产处置损失)。

(3)2008年12月份，该公司发生的商品购销业务如下：

①向S公司购进丙商品一批，增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元。商品已经验收入库，款项尚未支付。

②向T公司销售一批丙商品，开出增值税专用发票，发票上注明的价款为1 000 000元，增值税额为170 000元。商品已经发出，款项尚未收到。销售丙商品的成本800 000元。

③向w公司销售一批甲商品，其销售量为上月末甲商品的50%，售价为600 000元，增值税为102 000元。商品已经发出，款项也已收存银行。该公司本月没有新购进的甲商品。

④向N公司采用分期收款方式销售全部丁商品，协议约定的销售总价为2 400 000万元，从销售当日起在4年内于每年初分期平均收款。如果不采用分期收款方式，则丁商品的销售总价为2 300 000万元。假定此项业务不考虑增值税及其他相关税费。

(4)其他资料如下：

①该公司交易性金融资产期末采用公允价值计量。2008年12月31日，其所持有的股票A、B、C的公允价值分别为22 000元、43 000元、75 800元。该公司本月没有发生交易性金融资产处置业务。

②该公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。鉴于2008年应收账款发生坏账的可能性有所增加，决定自本年起将坏账准备的计提比例由原来的3%提高到5%。

③该公司存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法计量。2008年12月31日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲商品500 000元、乙商品400 000元、丙商品1 050 000元。

④该公司对M公司的长期股权投资采用成本法核算。2008年12月31日，得知M公司财务状况严重恶化，并已于当年12月25日进入清算程序。该公司预计此项投资的可收回金额为2 600 000元，本月没有发生长期股权投资处置业务。M公司2008年未向投资者宣告发放利润。

⑤2008年12月31日，该公司收到政府补助3 800 000元，其中与收益相关的政府补助为1 800 000元(按规定需计入营业外收入)，用于补偿企业上年已发生的相关费用和损失；与资产相关的政府补助为2 000 000元，相关资产的使用寿命为10年(按规定应计人递延收益，于使用寿命内分期确认)。

⑥该公司2008年末累计产生应纳税暂时性差异2 000元、可抵扣暂时性差异938 210元。除本题所给资料以外，其他资产、负债的账面价值均与其计税基础相等。

⑦该公司2008年按税法规定计算的应纳税所得额为2 614 270元。

⑧除上述业务或事项外，该公司2008年12月份还发生管理费用20 000元，财务费用3 500元，销售费用9 000元，均已登记人账。

要求：

(1)编制该公司2008年12月份与商品购销业务有关的会计分录。

(2)计算该公司2008年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。

(3)编制2008年末与交易性金融资产有关的会计分录。

(4)编制与2008年政府补助有关的会计分录。

(5)编制与2008年所得税有关的会计分录。

(6)计算2008年12月31日有关总分类账户的余额(会额单位：元)．并填入下表。

⑦该公司2008年按税法规定计算的应纳税所得额为2 614 270元。

⑧除上述业务或事项外，该公司2008年12月份还发生管理费用20 000元，财务费用3 500元，销售费用9 000元，均已登记人账。

要求：

(1)编制该公司2008年12月份与商品购销业务有关的会计分录。

(2)计算该公司2008年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。

(3)编制2008年末与交易性金融资产有关的会计分录。

(4)编制与2008年政府补助有关的会计分录。

(5)编制与2008年所得税有关的会计分录。

(6)计算2008年12月31日有关总分类账户的余额(会额单位：元)．并填入下表。

(7)按照如下格式填列该公司2008年度利润表。

利 润 表

编制单位： 2008年 单位：元

收合并的方式购买乙公司的全部资产、并承担乙公司的全部负债。该项企业合并为非同一控制下的企业合并。经税务机关审核确认，被合并企业乙公司不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。

假定乙公司2007年，2月31日的净资产的账面价值和公允价值资料如下表所示：

假定存货发出按先进先出法计价，会计与税法对固定资产均采用平均年限法、按10年计提折旧，不考虑残值。

假定2007年与2008年甲公司的税前会计利润均为2000万元，且未发生会计与税法之间的其他差异。

要求：考虑所得税的影响计算商誉；并写出合并抵消分录；作出所得税的账务处理。

款2000000元，应收增值税额340000元；乙企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为4%的商业承兑汇票购买该产品。在该票据到期日，乙企业未按期兑付该票据，甲企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至2006年12月31日，甲企业对该应收账款提取的坏账准备为113000元。乙企业由于财务困难，短期内资金紧张，于2006年12月31日经与甲企业协商，达成债务重组协议如下：

(1)乙企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为40000元，公允价值为60000元，应交增值税额为10200元。乙企业开出增值税专用发票，乙企业将该产品作为商品验收入库。

(2)甲企业同意减免乙企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务，其余债务的偿还期延至2007年12月31日。

要求：分别债权人和债务人作出相应的会计处理。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2002年至2004年投资业务有关的资料如下：

(1) 2002年1月1日，甲公司以银行存款3 300万元从二级市场购入乙公司股票2 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响。

2002年1月1日，乙公司所有者权益为28 000万元。

(2) 2002年5月10日，乙公司宣告发放2001年度现金股利2000万元，并于5月25日发放。

(3) 2002年度，乙公司实现净利润1 300万元。

(4) 2003年5月11日，乙公司宣告发放2002年度现金股利600万元，并于5月26日发放。

(5) 2003年度，乙公司实现净利润2 000万元。

(6) 2004年1月1 日，甲公司又以银行存款6 400万元从二级市场购入乙公司股票4 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到 30%，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。

2004年1月1日，乙公司所有者权益为28 700万元。

(7) 2004年5月5日，乙公司宣告发放2003年度现金股利1 000万元，并于5月20日发放。

(8) 2004年度，乙公司接受捐赠并进行会计处理后，资本公积增加了1 200万元。

(9) 2004年度，乙公司发生净亏损4 000万元。

(10) 2004年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额为7 800万元。

假定：①甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按10年于年末平均摊销；②不考虑长期股权投资核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；④甲公司和乙公司适用相同的所得税税率。

要求：

(1) 编制甲公司上述(1)、(2)、(4)业务相关的会计分录。

(2) 计算甲公司2004年1月1日长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本、损益调整、股权投资差额和累积影响数，并编制相关的会计分录。

(3) 编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录。

(4) 编制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)业务相关的会计分录。

(“长期股权投资”和“利润分配”科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)

在2007年3月15日经董事会批准报出。在2006年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：

(1)2006年12月31日华夏公司拥有A公司80%的股权，A公司资产总额 4000万元，负债总额4500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，华夏公司决定不将A公司纳入合并范围。为帮助A公司摆脱困境，华夏公司董事会决定在2007年再投入2000万元对A公司进行技术改造，以提高A公司产品的竞争能力。

(2)2006年7月1日华夏公司销售一台大型设备给B公司，采取分期付款方式销售，分别在2007年6月末、2008年6月末和2009年6月末各收取1000万元(不含增值税)，共计3000万元。华夏公司在发出商品时未确认收入，经询问，华夏公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6%。华夏公司在发出商品时的账务处理是：

借：发出商品 2100

贷：库存商品 2100

(3)2006年10月1日，华夏公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，华夏公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。华夏公司的账务处理是：

借：资本公积——其他资本公积 30

贷：交易性金融资产 30

(4)2006年6月30日，华夏公司支付现金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。华夏公司购入时的账务处理是：

借：投资性房地产 800

贷：银行存款 800

2006年末该房屋的公允价值为850万元，华夏公司将公允价值变动计入当期损益：

借：投资性房地产 50

贷：公允价值变动损益 50

将下半年租金收入60万元计入投资收益：

借：银行存款 60

贷：投资收益 60

经了解，华夏公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值而采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

(5)2005年1月，华夏公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2005年末，该非专利技术出现减值的迹象，华夏公司计提了200万元的资产减值损失。2006年年末，华夏公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。华夏公司的账务处理是：

借：无形资产减值准备 200

贷：资产减值损失 200

(6)2006年12月20日，华夏公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备，在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为230万元。华夏公司的账务处理是：

借：累计折旧 30

贷：公允价值变动损益 30

(7)2006年12月18日，华夏公司向C公司销售商品一批，取得收入5000万元(不含税)，货款未收到。2007年1月，C公司提出该商品存在质量问题要求退货，华夏公司经与C公司反复协商，达成一致意见；华夏公司给予折让 5%，C公司放弃退货的要求。华夏公司在开出红字增值税专用发票后，在2007年1月所作的账务处理是：

借：主营业务收入(5000×5%) 250

应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5

贷：应收账款 292.5

要求：

(1)分析说明华夏公司不将A公司纳入合并范围是否正确。

(2)分析说明华夏公司业务(2)～(7)的会计处理是否正确，如不正确，请作更正(不考虑所得税影响)。

(计算结果保留整数)

甲公司为在中国境内注册的公司，以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。甲公司部分业务资料如下：

(1)对乙公司的投资业务：

2010年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股权(乙公司注册地在美国)。乙公司在美国建有独立的生产基地，其生产的产品主要销往欧元区，销售收入的80%以欧元结算，生产所需原材料均在美国采购，均以美元计价。乙公司取得的欧元营业收入在汇回美国时直接兑换为美元，且对欧元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值。

(2)对丙公司的投资业务：

①2010年3月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司的B股8万股，占丙公司有表决权股份的4%，每股买价5．2美元，另支付交易费用0．8万美元。

②丙公司已于2010年2月22日宣告每股B股发放现金股利0．2美元，股权登记日为2010年3月5日，实际发放日为2010年3月9日。甲公司没有在丙公司董事会中派出代表。甲公司将其划分为交易性金融资产。

③2010年6月30日，丙公司B股收盘价为每股3美元。

(3)对丁房地产公司(以下简称丁公司)的投资业务：

①2009年11月10日，甲公司从上海证券交易所购入丁公司的B股10万股，每股买价10美元，另支付相关交易费用2万美元。甲公司对丁公司不具有重大影响或共同控制。甲公司将其划分为可供出售金融资产。

②2009年12月31日，丁公司B股收盘价为每股12美元。

③2010年上半年，因受房地产宏观调控政策等因素的影响，丁公司股价持续下跌，2010年6月30日，丁公司B股收盘价为每股5美元，甲公司预计丁公司股价还将继续下跌。

④2010年12月31日，丁公司B股收盘价为每股6美元。

(4)固定资产业务：

①2009年12月31日，甲公司自F公司购入一艘货轮，从事国际货物运输业务。该艘货轮的购买价款为10000万元人民币，款项已支付，购入时该艘货轮尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②由于受国际经济形势的影响，该艘货轮出现减值迹象，2010年末甲公司预计该货轮未来3年产生的净现金流量分别为500万美元、400万美元、300万美元(假定有关现金流量均发生于年末)。

③由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

④在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下表所示：

甲公司对上述资料的部分会计处理如下：

(1)将乙公司认定为境外经营，以欧元作为该境外经营的记账本位币。

(2)对丙公司的投资业务的处理：

①2010年3月1日，交易性金融资产入账价值为284．13万元人民币，确认投资收益5．46万元人民币；

②2010年3月9日，收到现金股利确认投资收益10．93万元人民币；

③2010年6月30日，确认公允价值变动损益(借方)120．21万元人民币，确认财务费用1．2万元人民币，将交易性金融资产账面价值调整至162．72万元人民币。

(3)对丁公司投资业务的处理：

①2009年11月10日，可供出售金融资产入账价值为682万元人民币，确认投资收益13．64万元人民币；

②2009年12月31日，确认可供出售金融资产——公允价值变动137，6万元人民币，并按相同金额计入资本公积；

③2010年6月30日，认定可供出售金融资产已发生减值，确认资产减值损失480．6万元人民币；

④2010年12月31日，转回可供出售金融资产减值损失66．6万元人民币，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资产减值损失”科目。

(4)对固定资产业务的处理：

①2009年12月31日，确认固定资产(货轮)的入账价值为10000万元人民币；

②2010年12月31日，以人民币使用的折现率计算该资产的预计未来现金流量现值，确认固定资产(货轮)的可收回金额为6717．84万元人民币；

③2010年12月31日，确认固定资产(货轮)的减值损失为782．16万元人民币。

要求：根据上述材料，逐笔分析，判断上述业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)

得税申报中也未包括这项费用。甲公司所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，假定税法允许2007年少计提的折旧可调整应交所得税。

要求：

(1)编制更正上述会计差错的会计分录；

(2)将会计报表相关项目调整数填入下表：

2008年会计报表相关项目年初数或上年数的调整表：

税率为25%；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。北方公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下：

(1)12月1日，向甲公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%。提货单和增值税专用发票已交甲公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予甲公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为400万元。

(2)12月5日，收到乙公司来函，要求对当年11月10日所购商品在销售价格上给予10%的折让(北方公司在该批商品售出时，已确认销售收入100万元，但款项尚未收取)。经查核，该批商品存在外观质量问题。北方公司同意了乙公司提出的折让要求。当日，收到乙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

(3)12月9日，收到甲公司支付的货款，并存入银行。

(4)12月12日，与丙公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，丙公司有偿使用北方公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费150万元；北方公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从丙公司收取的使用费已存入银行。

(5)12月15日，与丁公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限4个月，合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元，至 12月31日，已实际发生安装费用20万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用80万元。北方公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。

(6)12月20日，与戊公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为400万元(不含增值税额)，实际成本为320万元，戊公司按销售额的10%收取手续费。商品已运往戊公司。12月31日，收到戊公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75%，款项尚未收到。

(7)12月22日，销售材料一批，价款为60万元，该材料发出成本为50万元。款项已收存银行。

(8)12月24日，转让可供出售金融资产取得转让收入120万元，可供出售金融资产账面余额为85万元(其中：可供出售金融资产——成本的借方余额为 65万元，可供出售金融资产——公允价值变动的借方余额为20万元)。

(9)12月31日，北方公司持有的一项交易性金融资产账面价值为200万元，公允价值为240万元。

(10)计提存货跌价准备30万元。

(11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：

(12)12月31日，假定北方公司相关资产的账面价值和计税基础资料如下表：

要求：

(1)编制北方公司上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录。

(2)根据事项(12)及相关资料，计算北方公司2007年12月应交所得税和应确认的递延所得税，(应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称，假定不考虑其他交易事项和纳税调整事项)。

(3)编制北方公司2007年12月的利润表。(答案中的金额单位用万元表示)