甲公司为上市公司，适用的增值税税率为17%，2007年适用的所得税税率为33%，自2008年1月1日

收合并的方式购买乙公司的全部资产、并承担乙公司的全部负债。该项企业合并为非同一控制下的企业合并。经税务机关审核确认，被合并企业乙公司不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。

假定乙公司2007年，2月31日的净资产的账面价值和公允价值资料如下表所示：

假定存货发出按先进先出法计价，会计与税法对固定资产均采用平均年限法、按10年计提折旧，不考虑残值。

假定2007年与2008年甲公司的税前会计利润均为2000万元，且未发生会计与税法之间的其他差异。

要求：考虑所得税的影响计算商誉；并写出合并抵消分录；作出所得税的账务处理。

款2000000元，应收增值税额340000元；乙企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为4%的商业承兑汇票购买该产品。在该票据到期日，乙企业未按期兑付该票据，甲企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至2006年12月31日，甲企业对该应收账款提取的坏账准备为113000元。乙企业由于财务困难，短期内资金紧张，于2006年12月31日经与甲企业协商，达成债务重组协议如下：

(1)乙企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为40000元，公允价值为60000元，应交增值税额为10200元。乙企业开出增值税专用发票，乙企业将该产品作为商品验收入库。

(2)甲企业同意减免乙企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务，其余债务的偿还期延至2007年12月31日。

要求：分别债权人和债务人作出相应的会计处理。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2002年至2004年投资业务有关的资料如下：

(1) 2002年1月1日，甲公司以银行存款3 300万元从二级市场购入乙公司股票2 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响。

2002年1月1日，乙公司所有者权益为28 000万元。

(2) 2002年5月10日，乙公司宣告发放2001年度现金股利2000万元，并于5月25日发放。

(3) 2002年度，乙公司实现净利润1 300万元。

(4) 2003年5月11日，乙公司宣告发放2002年度现金股利600万元，并于5月26日发放。

(5) 2003年度，乙公司实现净利润2 000万元。

(6) 2004年1月1 日，甲公司又以银行存款6 400万元从二级市场购入乙公司股票4 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到 30%，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。

2004年1月1日，乙公司所有者权益为28 700万元。

(7) 2004年5月5日，乙公司宣告发放2003年度现金股利1 000万元，并于5月20日发放。

(8) 2004年度，乙公司接受捐赠并进行会计处理后，资本公积增加了1 200万元。

(9) 2004年度，乙公司发生净亏损4 000万元。

(10) 2004年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额为7 800万元。

假定：①甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按10年于年末平均摊销；②不考虑长期股权投资核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；④甲公司和乙公司适用相同的所得税税率。

要求：

(1) 编制甲公司上述(1)、(2)、(4)业务相关的会计分录。

(2) 计算甲公司2004年1月1日长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本、损益调整、股权投资差额和累积影响数，并编制相关的会计分录。

(3) 编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录。

(4) 编制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)业务相关的会计分录。

(“长期股权投资”和“利润分配”科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)

在2007年3月15日经董事会批准报出。在2006年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：

(1)2006年12月31日华夏公司拥有A公司80%的股权，A公司资产总额 4000万元，负债总额4500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，华夏公司决定不将A公司纳入合并范围。为帮助A公司摆脱困境，华夏公司董事会决定在2007年再投入2000万元对A公司进行技术改造，以提高A公司产品的竞争能力。

(2)2006年7月1日华夏公司销售一台大型设备给B公司，采取分期付款方式销售，分别在2007年6月末、2008年6月末和2009年6月末各收取1000万元(不含增值税)，共计3000万元。华夏公司在发出商品时未确认收入，经询问，华夏公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6%。华夏公司在发出商品时的账务处理是：

借：发出商品 2100

贷：库存商品 2100

(3)2006年10月1日，华夏公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，华夏公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。华夏公司的账务处理是：

借：资本公积——其他资本公积 30

贷：交易性金融资产 30

(4)2006年6月30日，华夏公司支付现金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。华夏公司购入时的账务处理是：

借：投资性房地产 800

贷：银行存款 800

2006年末该房屋的公允价值为850万元，华夏公司将公允价值变动计入当期损益：

借：投资性房地产 50

贷：公允价值变动损益 50

将下半年租金收入60万元计入投资收益：

借：银行存款 60

贷：投资收益 60

经了解，华夏公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值而采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

(5)2005年1月，华夏公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2005年末，该非专利技术出现减值的迹象，华夏公司计提了200万元的资产减值损失。2006年年末，华夏公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。华夏公司的账务处理是：

借：无形资产减值准备 200

贷：资产减值损失 200

(6)2006年12月20日，华夏公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备，在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为230万元。华夏公司的账务处理是：

借：累计折旧 30

贷：公允价值变动损益 30

(7)2006年12月18日，华夏公司向C公司销售商品一批，取得收入5000万元(不含税)，货款未收到。2007年1月，C公司提出该商品存在质量问题要求退货，华夏公司经与C公司反复协商，达成一致意见；华夏公司给予折让 5%，C公司放弃退货的要求。华夏公司在开出红字增值税专用发票后，在2007年1月所作的账务处理是：

借：主营业务收入(5000×5%) 250

应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5

贷：应收账款 292.5

要求：

(1)分析说明华夏公司不将A公司纳入合并范围是否正确。

(2)分析说明华夏公司业务(2)～(7)的会计处理是否正确，如不正确，请作更正(不考虑所得税影响)。

(计算结果保留整数)

甲公司为在中国境内注册的公司，以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。甲公司部分业务资料如下：

(1)对乙公司的投资业务：

2010年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股权(乙公司注册地在美国)。乙公司在美国建有独立的生产基地，其生产的产品主要销往欧元区，销售收入的80%以欧元结算，生产所需原材料均在美国采购，均以美元计价。乙公司取得的欧元营业收入在汇回美国时直接兑换为美元，且对欧元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值。

(2)对丙公司的投资业务：

①2010年3月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司的B股8万股，占丙公司有表决权股份的4%，每股买价5．2美元，另支付交易费用0．8万美元。

②丙公司已于2010年2月22日宣告每股B股发放现金股利0．2美元，股权登记日为2010年3月5日，实际发放日为2010年3月9日。甲公司没有在丙公司董事会中派出代表。甲公司将其划分为交易性金融资产。

③2010年6月30日，丙公司B股收盘价为每股3美元。

(3)对丁房地产公司(以下简称丁公司)的投资业务：

①2009年11月10日，甲公司从上海证券交易所购入丁公司的B股10万股，每股买价10美元，另支付相关交易费用2万美元。甲公司对丁公司不具有重大影响或共同控制。甲公司将其划分为可供出售金融资产。

②2009年12月31日，丁公司B股收盘价为每股12美元。

③2010年上半年，因受房地产宏观调控政策等因素的影响，丁公司股价持续下跌，2010年6月30日，丁公司B股收盘价为每股5美元，甲公司预计丁公司股价还将继续下跌。

④2010年12月31日，丁公司B股收盘价为每股6美元。

(4)固定资产业务：

①2009年12月31日，甲公司自F公司购入一艘货轮，从事国际货物运输业务。该艘货轮的购买价款为10000万元人民币，款项已支付，购入时该艘货轮尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②由于受国际经济形势的影响，该艘货轮出现减值迹象，2010年末甲公司预计该货轮未来3年产生的净现金流量分别为500万美元、400万美元、300万美元(假定有关现金流量均发生于年末)。

③由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

④在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下表所示：

甲公司对上述资料的部分会计处理如下：

(1)将乙公司认定为境外经营，以欧元作为该境外经营的记账本位币。

(2)对丙公司的投资业务的处理：

①2010年3月1日，交易性金融资产入账价值为284．13万元人民币，确认投资收益5．46万元人民币；

②2010年3月9日，收到现金股利确认投资收益10．93万元人民币；

③2010年6月30日，确认公允价值变动损益(借方)120．21万元人民币，确认财务费用1．2万元人民币，将交易性金融资产账面价值调整至162．72万元人民币。

(3)对丁公司投资业务的处理：

①2009年11月10日，可供出售金融资产入账价值为682万元人民币，确认投资收益13．64万元人民币；

②2009年12月31日，确认可供出售金融资产——公允价值变动137，6万元人民币，并按相同金额计入资本公积；

③2010年6月30日，认定可供出售金融资产已发生减值，确认资产减值损失480．6万元人民币；

④2010年12月31日，转回可供出售金融资产减值损失66．6万元人民币，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资产减值损失”科目。

(4)对固定资产业务的处理：

①2009年12月31日，确认固定资产(货轮)的入账价值为10000万元人民币；

②2010年12月31日，以人民币使用的折现率计算该资产的预计未来现金流量现值，确认固定资产(货轮)的可收回金额为6717．84万元人民币；

③2010年12月31日，确认固定资产(货轮)的减值损失为782．16万元人民币。

要求：根据上述材料，逐笔分析，判断上述业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)

得税申报中也未包括这项费用。甲公司所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，假定税法允许2007年少计提的折旧可调整应交所得税。

要求：

(1)编制更正上述会计差错的会计分录；

(2)将会计报表相关项目调整数填入下表：

2008年会计报表相关项目年初数或上年数的调整表：

税率为25%；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。北方公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下：

(1)12月1日，向甲公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%。提货单和增值税专用发票已交甲公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予甲公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为400万元。

(2)12月5日，收到乙公司来函，要求对当年11月10日所购商品在销售价格上给予10%的折让(北方公司在该批商品售出时，已确认销售收入100万元，但款项尚未收取)。经查核，该批商品存在外观质量问题。北方公司同意了乙公司提出的折让要求。当日，收到乙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

(3)12月9日，收到甲公司支付的货款，并存入银行。

(4)12月12日，与丙公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，丙公司有偿使用北方公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费150万元；北方公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从丙公司收取的使用费已存入银行。

(5)12月15日，与丁公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限4个月，合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元，至 12月31日，已实际发生安装费用20万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用80万元。北方公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。

(6)12月20日，与戊公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为400万元(不含增值税额)，实际成本为320万元，戊公司按销售额的10%收取手续费。商品已运往戊公司。12月31日，收到戊公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75%，款项尚未收到。

(7)12月22日，销售材料一批，价款为60万元，该材料发出成本为50万元。款项已收存银行。

(8)12月24日，转让可供出售金融资产取得转让收入120万元，可供出售金融资产账面余额为85万元(其中：可供出售金融资产——成本的借方余额为 65万元，可供出售金融资产——公允价值变动的借方余额为20万元)。

(9)12月31日，北方公司持有的一项交易性金融资产账面价值为200万元，公允价值为240万元。

(10)计提存货跌价准备30万元。

(11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：

(12)12月31日，假定北方公司相关资产的账面价值和计税基础资料如下表：

要求：

(1)编制北方公司上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录。

(2)根据事项(12)及相关资料，计算北方公司2007年12月应交所得税和应确认的递延所得税，(应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称，假定不考虑其他交易事项和纳税调整事项)。

(3)编制北方公司2007年12月的利润表。(答案中的金额单位用万元表示)

于对外经营租赁。工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2005年12月31日完工，达到预计可使用状态，并交付使用。

公司建造工程资产支出如下：

(1)2005年1月1日，支出3000万元。

(2)2005年7月1日，支出6000万元，累计支出9000万元。

公司为建造楼房于2005年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

(1)从建行取得长期借款5000万元，期限为2004年7月1日至2007年7月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券1亿元，发行日为2004年1月1日，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为 0.5%。假定全年按360天计算。

2006年1月1日起该楼房用于对外经营租赁，建海公司对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项房地产2006年12月31日取得租金收入为300万元，已存入银行(假定不考虑其他相关税费)，并决定不再出租，择机出售。 2006年12月31日，该房地产公允价值为12000万元，2007年1月1日，建海公司将该建筑物以12500万元的价格出售，房款已收到并存入银行。

要求：

(1)计算2005年专门借款和一般借款利息资本化金额。

(2)编制2005年与利息资本化金额有关的会计分录。

(3)计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录。

(4)编制建海公司2006年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录。

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，适用的所得税税率-直是25%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司2008年利润总额为6 000万元。涉及所得税会计的交易或事项如下：

(1)2008年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新技术，有关资料如下：

2008年1月至5月，该研发项目共发生材料费用140万元，人工费用560万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。

2008年6月初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。

2008年6月至10月，该研发项目共发生材料费用300万元，人工费用470万元，均符合资本化条件，以银行存款支付人工费用。另发生相关设备折旧费用400万元，其中200万元符合资本化条件。

2008年10月1日，该研发项目研发成功并申请专利，甲公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用30万元，该项新技术于当日达到预定用途。

甲公司预计该新技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销；按照税法规定，对于该项研发支出，费用化的部分在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除，形成无形资产的部分采用直线法按照其成本的150%o摊譬肖，摊销年限

(2)2008年1月1日，以2 050万元自证券市场购入当日发行的-项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2010年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税。

(3)2007年12月15日，甲公司购入-项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

(4)2008年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

(5)2008年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2008年12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动金额不计人应纳税所得额，待出售时-并计入应纳税所得额。

(6)2008年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能履行该担保责任，估计支付的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

(7)甲公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2008年实现销售收入5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(8)甲公司2008年4月以400万元取得10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，甲公司另支付相关税费10万元。2008年12月31日，甲公司持有的该项金融资产的公允价值为470万元。

(9)甲公司2008年年初递延所得税资产期初余额为200万元，均为未弥补的经营亏损产生。按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。

(10)其他有关资料如下：

①甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

②甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：

(1)编制甲公司事项(1)的有关会计分录(金额单位为万元)；

(2)根据上述交易或事项，填列“甲公司2008年12月31日暂时性差异计算表”(见下表)，没有列示在表中的项目单独说明；

暂时性差异计算表 单位：万元

(3)计算甲公司2008年应纳税所得额和应交所借税；

(4)计算甲公司2008年应确认的递延所得税和所得税费用；

(5)编制甲公司2008年与所得税相关的会计分录(金额单位为万元)。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，增值税税率为17%，2006年至2010年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下：

(1)2006年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的乙公司股权，该部分股权占乙公司股权的20%，收购价格为2000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议于2006年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准，于2006年12月31日生效。

(2)2006年12月31日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元，除表中所列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。(单位：万元)

乙公司该项固定资产预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。上述存货于2007年对外出售80%，2008年对外售出剩余的20%。

(3)2007年1月1日，甲公司以银行存款支付股权收购价款2000万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

(4)2007年4月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2006年度的现金股利100万元。

(5)2007年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2006年度现金股利。

(6)2007年9月，乙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。

(7)2007年度，乙公司实现净利润400万元。

(8)2008年4月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的2007年度利润分配方案。审议通过的方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；分配现金股利100万元。该利润分配方案于当日对外公布。

(9)截至2008年期末，内部交易形成的存货全部对外出售。

(10)2008年度，乙公司发生净亏损600万元。

(11)2009年1月1日，甲公司与乙公司的第一大股东B公司签订股权转让协议，以银行存款3800万元取得B公司所持有的乙公司40%的股权。假定双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有乙公司60%的股权，能够控制乙公司，核算方法由权益法改为成本法。

2009年1月1目，乙公司的可辨认净资产的公允价值为10500万元。

(12)2009年4月20日，乙公司股东大会审议决定不分配现金股利。

2009年度，乙公司实现净利润1000万元。

2010年4月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积金；分配现金股利1200万元。该利润分配方案于当日对外公布。

(13)其他相关资料：甲公司盈余公积的提取比例为10%；不考虑所得税及其他因素的影响。

要求：

(1)确定甲公司收购乙公司20%股权交易中的“股权转让日”；

(2)编制甲公司2007年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录；

(3)编制甲公司2008年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录；

(4)计算2009年追加投资后，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；

(5)编制甲公司2010年确认现金股利的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)