北方股份有限公司（以下简称北方公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；适用的所得税

于对外经营租赁。工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2005年12月31日完工，达到预计可使用状态，并交付使用。

公司建造工程资产支出如下：

(1)2005年1月1日，支出3000万元。

(2)2005年7月1日，支出6000万元，累计支出9000万元。

公司为建造楼房于2005年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

(1)从建行取得长期借款5000万元，期限为2004年7月1日至2007年7月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券1亿元，发行日为2004年1月1日，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为 0.5%。假定全年按360天计算。

2006年1月1日起该楼房用于对外经营租赁，建海公司对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项房地产2006年12月31日取得租金收入为300万元，已存入银行(假定不考虑其他相关税费)，并决定不再出租，择机出售。 2006年12月31日，该房地产公允价值为12000万元，2007年1月1日，建海公司将该建筑物以12500万元的价格出售，房款已收到并存入银行。

要求：

(1)计算2005年专门借款和一般借款利息资本化金额。

(2)编制2005年与利息资本化金额有关的会计分录。

(3)计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录。

(4)编制建海公司2006年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录。

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，适用的所得税税率-直是25%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司2008年利润总额为6 000万元。涉及所得税会计的交易或事项如下：

(1)2008年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新技术，有关资料如下：

2008年1月至5月，该研发项目共发生材料费用140万元，人工费用560万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。

2008年6月初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。

2008年6月至10月，该研发项目共发生材料费用300万元，人工费用470万元，均符合资本化条件，以银行存款支付人工费用。另发生相关设备折旧费用400万元，其中200万元符合资本化条件。

2008年10月1日，该研发项目研发成功并申请专利，甲公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用30万元，该项新技术于当日达到预定用途。

甲公司预计该新技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销；按照税法规定，对于该项研发支出，费用化的部分在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除，形成无形资产的部分采用直线法按照其成本的150%o摊譬肖，摊销年限

(2)2008年1月1日，以2 050万元自证券市场购入当日发行的-项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2010年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税。

(3)2007年12月15日，甲公司购入-项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

(4)2008年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

(5)2008年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2008年12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动金额不计人应纳税所得额，待出售时-并计入应纳税所得额。

(6)2008年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能履行该担保责任，估计支付的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

(7)甲公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2008年实现销售收入5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(8)甲公司2008年4月以400万元取得10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，甲公司另支付相关税费10万元。2008年12月31日，甲公司持有的该项金融资产的公允价值为470万元。

(9)甲公司2008年年初递延所得税资产期初余额为200万元，均为未弥补的经营亏损产生。按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。

(10)其他有关资料如下：

①甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

②甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：

(1)编制甲公司事项(1)的有关会计分录(金额单位为万元)；

(2)根据上述交易或事项，填列“甲公司2008年12月31日暂时性差异计算表”(见下表)，没有列示在表中的项目单独说明；

暂时性差异计算表 单位：万元

(3)计算甲公司2008年应纳税所得额和应交所借税；

(4)计算甲公司2008年应确认的递延所得税和所得税费用；

(5)编制甲公司2008年与所得税相关的会计分录(金额单位为万元)。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，增值税税率为17%，2006年至2010年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下：

(1)2006年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的乙公司股权，该部分股权占乙公司股权的20%，收购价格为2000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议于2006年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准，于2006年12月31日生效。

(2)2006年12月31日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元，除表中所列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。(单位：万元)

乙公司该项固定资产预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。上述存货于2007年对外出售80%，2008年对外售出剩余的20%。

(3)2007年1月1日，甲公司以银行存款支付股权收购价款2000万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

(4)2007年4月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2006年度的现金股利100万元。

(5)2007年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2006年度现金股利。

(6)2007年9月，乙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。

(7)2007年度，乙公司实现净利润400万元。

(8)2008年4月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的2007年度利润分配方案。审议通过的方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；分配现金股利100万元。该利润分配方案于当日对外公布。

(9)截至2008年期末，内部交易形成的存货全部对外出售。

(10)2008年度，乙公司发生净亏损600万元。

(11)2009年1月1日，甲公司与乙公司的第一大股东B公司签订股权转让协议，以银行存款3800万元取得B公司所持有的乙公司40%的股权。假定双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有乙公司60%的股权，能够控制乙公司，核算方法由权益法改为成本法。

2009年1月1目，乙公司的可辨认净资产的公允价值为10500万元。

(12)2009年4月20日，乙公司股东大会审议决定不分配现金股利。

2009年度，乙公司实现净利润1000万元。

2010年4月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积金；分配现金股利1200万元。该利润分配方案于当日对外公布。

(13)其他相关资料：甲公司盈余公积的提取比例为10%；不考虑所得税及其他因素的影响。

要求：

(1)确定甲公司收购乙公司20%股权交易中的“股权转让日”；

(2)编制甲公司2007年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录；

(3)编制甲公司2008年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录；

(4)计算2009年追加投资后，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；

(5)编制甲公司2010年确认现金股利的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，甲公司产品和材料的销售价格中不含增值税。甲公司存货按实际成本核算，其销售成本随销售同时结转。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年的有关资料如下：

(1)2007年初有关科目余额如下表(金额单位：元)：

科目余额表

(2)2007年度发生如下经济业务：

①购人原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税为34 000元，原材料实际成本200 000元。材料已到并验收入库。甲公司开出商业承兑汇票支付该项购货款。

②销售产品一批，销售价格为50 000元，产品成本为40 000元。产品已经发出，甲公司开出增值税专用发票，但款项尚未收到(除增值税以外，不考虑其他税费)。

③对外销售一批原材料，销售价格为26 000元，材料实际成本18 000元。销售材料已经发出，甲公司开出增值税专用发票。款项已收到并存人银行(除增值税以外，不考虑其他税费)。

④出售一台设备，设备账面原价为150 000元，已提折旧24 000元，出售价格为180 000

元。出售设备价款已收到并存入银行。假设出售该设备不需交纳增值税等有关税费。

⑤按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。

⑥用银行存款偿还到期应付票据20000元。

⑦用银行存款交纳所得税2300元。

⑧采用权益法按投资比例30%分享被投资方当年实现的净利润。甲公司于2007年1月1日取得投资时，被投资单位的固定资产公允价值为1000000元，账面价值为600000元，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中的净利润为500000元。假定该业务对所得税没有影响。

⑨摊销自用无形资产价值1000元；计提管理用固定资产折旧8766元。

⑩本年度应交所得税44530.70元(采用资产负债表债务法核算)，无暂时性差异。

(3)其他有关资料如下：

①本年度实现净利润155410.80元。

②本年度提取法定盈余公积15541.08元。

要求：

(1)编制甲公司有关经济业务的会计分录(各损益类科目结转本年利润以及与利润分配有关的会计分录除外；“应交税费”科目应写出明细科目；金额单位以元表示)。

(2)计算甲公司2007年12月31日资产负债表的年初数与期末数，并填人下表：

资产负债表

编制单位： 2007年12月31日 单位：元

大地股份有限公司(本题下称大地公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

17%，产品价格为不含增值税额。大地公司适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。大地公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。大地公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，大地公司2008年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。大地公司2008年12月31 13编制的2008年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：

利 润 表

与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

④大地公司自2008年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为

15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，大地公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为5 400万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧1 350万元，未计提减值准备。

假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。用当年该设备生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。

(2)2008年11月1日，大地公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购人大地公司

100件某产品，每件销售价格为45万元。大地公司已于当日收到M公司货款并交付银行办理收

款。该产品已于当日发出，每件销售成本为36元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定大地公司于2009年3月31日按每件27万元的价格购回全部该产品。大地公司将此项交易额4 500万元确认为2008年度的主营业务收入和主营业务成本，并计人利润表有关项目。

假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的利息费用，不允许税前扣除。

③2008年，大地公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计600万元，其中费用化支出405万元。至2008年末该技术尚未达到预定用途。大地公司上述研究开发过程中发生的支出600万元，2008年末在“研发支出——费用化支出”科目余额405万元、“研发支出——资本化支出”科目余额195万元。

税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。

④大地公司2008年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费

用共计810万元。装修工程于2008年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2015

年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为

900万元。大地公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。大地公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目，并于投入使用时转入管理费用。假定办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。

(要)2008年12月19日，大地公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为4 500万元；产品的安装调试由大地公司负责；合同签订Et，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。大地公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

2008年12月31日，大地公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为1 800万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，大地公司在2008年确认了销售收入4 500万元，并结转了销售成本3 600万元。假定按税法规定此项业务大地公司2008年应确认销售收入4 500万元，并结转销售成本3 600万元。

@2008年1o月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1 500万元，2个月交货。2008年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了2 400万元款项。大地公司按合同规定确认了对K公司销售收入共计3 000万元，并结转了成本为2 400万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于大地公司，大地公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

假定：

①除上述6个交易或事项外，大地公司不存在其他纳税调整事项。

②不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

③各项交易或事项均具有重大影响。

要求：

(1)判断大地公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

(2)对大地公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目调整)。

(3)计算大地公司2008年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

(5)根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2007年3月31日有关外币账户余额如下：

长期借款1000万美元，系2005年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2007年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，2007年第2季度该笔专门借款的利息收入为6万美元。预计将于2007年12月完工。假定不考虑借款手续费。

2007年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：

（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为l美元=8．26人民币元。

（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8．20人民币元，卖出价为1美元=8．30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8．26人民币元。

（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。当日市场汇率为1美元=8．24人民币元。

（4）5月15日，收到第l季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为l美元：8.24人民币元。

（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为l美元=8．27人民币元要求：

（1）编制2007年第2季度外币业务的会计分录。

（2）计算2007年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。

产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。DEF会计师事务所2009年3月接受甲公司的委托，对其与2008年12月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。

要求：

(1) 试说明两种鉴证业务分别属于哪一种类，如何判定某项业务属于基于责任方认定的业务还是直接报告业务

(2) 说明两种鉴证业务的区别。

得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。2011年的财务报告批准报出日为3月30日，2012年3月10日完成了2011年所得税汇算清缴。资产负债表日后期间两笔应收款出现如下情况：(1)2012年1月30日接到通知，债务企业甲企业宣告破产，其所欠阳光公司账款400万元预计只能收回30%。阳光公司在2011年12月31日以前已被告知甲企业资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备80万元。(2)2012年3月15日，阳光公司收到乙企业通知，被告知乙企业于2月13日发生火灾，预计所欠阳光公司的300万元货款全部无法偿还。不考虑其他因素，下列说法中正确的有( )。

A.应收甲企业款项的处理应遵循资产负债表日后调整事项原则处理

B.应收乙企业款项的处理应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理

C.调减2011年资产负债表应收账款项目200万元

D.调增2011年利润表营业外支出项目500万元

E.调增2011年利润表资产减值损失项目500万元

、投资性房地产租金收入适用的营业税税率为5%。适用的所得税税率为25%，假定销售商品、提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。投资性房地产采用公允价值模式计量。2010年度，甲公司发生如下交易或事项：

(1) 销售商品一批，售价500万元，价款以及税款均已收到。该批商品实际成本为300万元。

(2) 支付在建工程人员薪酬870万元;出售固定资产价款收入350万元，产生清理净收益30万元。

(3) 将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金200万元，适用的营业税税率为5%。该专利权系甲公司2008年1月1日购入的，初始入账成本为500万元，预计使用年限为10年。

(4) 收到经营性出租的写字楼年租金240万元。期末，该投资性房地产公允价值变动确认公允价值变动收益60万元，税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(5) 取得专项借款收到现金5000万元;本期以银行存款支付资本化利息费用60万元。

(6) 因收发差错造成存货短缺净损失10万元;管理用机器设备发生日常维护支出40万元。

(7) 收到联营企业分派的现金股利10万元。

(8) 可供出售金融资产公允价值上升100万元。税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

下列各项中，不属于甲公司经营活动现金流量的是( )。

A.收到出租写字楼的年租金

B.转让专利权使用权收到的价款

C.管理用机器设备发生日常维护支出

D.收到联营企业分派的现金股利

北方公司对B公司进行长期股权投资，有关资料如下：

(1)北方公司于2009年1月1日用厂房投资于B公司，取得B公司30%的股权，对B公司生产经营政策具有重大影响。

投出厂房的账面原价为3000万元，已提折旧500万元，未计提资产减值准备;该厂房在投资日的公允价值为3200万元。投资各方约定，按照投入资产的公允价值作为厂房的入账价值;实收资本按照注册资本10000万元的30%入账。为了进行该项投资，北方公司发生了审计费、律师费共20万元。

取得投资时B公司可辨认资产公允价值20000万元，负债公允价值8000万元，可辨认净资产的公允价值为12000万元。

取得投资时，B公司的无形资产(土地)公允价值为1000万元，账面价值为500万元，按50年摊销。除此以外，其他资产、负债账面价值与公允价值没有差异。

(2)B公司2009年5月分配2008年利润，对投资者分配利润共计400万元。

(3)B公司2009年实现净利润为2010万元，按实现净利润的10%提取法定盈余公积。

(4)2010年6月分配2009年利润500万元。

(5)2010年B公司发生亏损1290万元;2010年B公司由于可供出售金融资产业务增加资本公积200万元。

由于B公司发生了严重亏损，使北方公司持有的该股份出现了减值的迹象，经测算，该长期股权投资的可收回金额为3100万元。

(6)2011年3月，北方公司将公司该股权全部用于抵偿对甲公司的债务3500万元，股权转让手续已经办理完毕。抵债债务时，该股权的公允价值为3200万元。

甲公司对公司应收债权已经计提坏账准备120万元。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：2009年5月B公司分配股利，北方公司下述会计处理中，正确的是()。

A.应计入投资收益120万元

B.应冲减长期股权投资120万元

C.应作为资产负债表日后调整事项

D.应作为资产负债表日后非调整事项