甲上市公司（以下简称“甲公司”）2013年至2015年发生的有关交易或事项如下：（1）2013年8月30日，甲公司

税率17%，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率25%，2×12年度有关业务资料如下：（1） 2×12年1月1日，万昌公司以银行存款1000万元，自非关联方处购入甲公司80%有表决权的股份。当日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，万昌公司与甲公司之间不存在任何关联方关系．（2） 2×12年3月，万昌公司向甲公司销售A商品一批，价款共计117万元（含增值税），成本为70万元。至2x12年12月31日，甲公司已将该批A商品全部对外售出，但万昌公司仍未收到该货款，采用个别认定法计提坏账准备20万元。（3） 2×12年6月15日，万昌公司自甲公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。甲公司出售该商品的价款175．5万元（含增值税），成本为100万元；万昌公司已于当日支付货款。（4） 2×12年10月，万昌公司自甲公司购入C商品一批，已于当月支付货款。甲公司出售该批商品的价款58．5万元（含增值税），成本为30万元。至2×12年12月31日，万昌公司购入的该批C商品仍有75%未对外销售，形成期末存货。（5） 2×12年度，甲公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，未作其他分配。（6） 其他相关资料：①万昌公司和甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。②除应收账款以外，其他资产均未发生减值。③假定在对子公司净利润的调整时不考虑顺流交易和所得税的影响。要求：（1） 编制万昌公司2×12年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。（2） 编制万昌公司2×12年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。

：（1） 2014年12月31日，甲公司库存A产品2000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2000万元。销售合同约定A产品的销售价格（不含增值税额，下同）为每件5万元。2014年12月31日，A产品的市场价格为每件4．5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0．8万元。A产品的单位成本为4．6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0．2万元。（2） 2014年12月31日，甲公司一项在建工程的账面价值为3500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投人500万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素预计可收回金额为2700万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为3170万元。2014年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2900万（3） 2014年12月31日甲公司某项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为74万元。该专利权自2012年年初开始自行研究开发，2012年发生相关研发支出70万元，符合资本化条件前发生的开发支出为30万元，符合资本化条件后发生的开发支出为40万元；2013 年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元（全部符合资本化条件），2013年7月30日专利权获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用5万元，为运行该项无形资产发生的培训支出4万元。该项专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。W公司向甲公司承诺在5年后以30万元购买该项专利权。甲公司管理层计划在5年后将其出售给W公司。甲公司采用直线法摊销无形资产，无残值。本题不，虑所得税以外的其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司2014年A产品应确认的存货跌价准备金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。（2） 根据资料（2），计算甲公司于2014年年末对在建工程项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。（3） 根据资料（3），计算甲公司2014年无形资产摊销金额及计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

） 自3月20日起自行研发一项新技术，当年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至2002年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2） 7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2002年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.5元。（3） 9月10日，自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。作为交易性金融资产核算。2002年12月31日，该股票的公允价值为530万元。（4） 2002年发生广告费2000万元，至年末尚未支付。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。除上述差异外，甲公司2002年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2002年12月31日暂时性差异计算表”甲公司2002年12月31日暂时性差异计算表单位：万元

项目 账面价值

计税基础

暂时性差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

开发支出

可供出售金融资产

交易性金融资产

其他应付款

（2） 计算甲公司2002年应纳税所得额和应交所得税。（3） 计算甲公司2002年应确认的递延所得税，如不需要确认递延所得税，请说明理由。（4） 计算甲公司2002年应确认的所得税费用。（5） 编制甲公司2002年确认所得税费用的相关会计分录。

理提出质疑：（1） 1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，己计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为5500万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。.1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：2012年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。（2） 2012年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价（不含增值税）为500万元，增值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品。2012年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易的会计处理为：借:银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费——应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400（3） 经董事会批准，甲公司2012年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于2013年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2013年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司专利权系2007年10月达到预定用途并投人使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2012年9月30日未计提减值准备。2012年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：借：管理费用 120贷：累计摊销 120（4） 2×12年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2012年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产 1850贷：持有至到期投资 1750投资收益 100其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录（相关差错按当期差错更正处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

14年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：（1）甲公司在2015年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2014年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为600元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，在2015年2月28日之前乙公司有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2014年12月31日，上述商品尚未发生退货。甲公司2014年度会计处理如下：2014年12月1日发出健身器材时：借：应收账款 585贷：主营业务收入 500应交税费——应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 300贷：库存商品 300②2014年12月1日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1600万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存人银行。2014年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收人1000万元、结转销售成本800万元，并确认递延所得税负债50万元。税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。③2014年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37．5万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。④甲公司2014年发生了 1000万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。（2） 2015年1月．1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月从其购人的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。②2015年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项400万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。（3） 其他资料：①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；2014年度所得税汇算清缴于2015年2月28日完成，在此之前发生的2014年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。要求：（1） 判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。（2） 对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（3） 判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。（4） 对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。（逐笔编制涉及所得税调整的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”调整的会计分录）。

增值税税额，主要生产C家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：（1） 10月20日，甲公司和乙公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元银行存款换人乙公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，同时支付银行存款120万元；乙公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至20x8年10月28日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换人土地使用权的公允价值为962．40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起尚可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。（2） 20x8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（3） 20x8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：（1） 根据资料（1）所述的交易或事项，判断其交易性质并说明理由，以及编制甲公司20×8年相关会计分录。（2） 根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：（1） 2011年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为建造工程准备的一批物资，价款为2340万元（含增值税）。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本200万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬1059万元。（2） 2011年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投人使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。（3） 2012年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为2年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2012年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。（4） 与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为4200万元，2013年年末的公允价值为4300万元，2014年年末的公允价值为4400万元。（5） 2015年3月10日，甲公司将上述投资性房地产用以抵偿其对丁公司的应付账款5000万元。假定抵债时投资性房地产的公允价值为4500万元。（6） 假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：（1） 编制甲公司自行建造办公大楼至达到预定可使用状态的有关会计分录。（2） 计算甲公司该项办公大楼至2012年年末累计计提折旧的金额。（3） 编制甲公司2012年年末将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。（4） 编制甲公司2013年与投资性房地产有关的会计分录。（5） 编制甲公司2014年与投资性房地产有关的会计分录。（6） 编制2015年3月10日甲公司进行债务重组的会计分录。

出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满90元的服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的服务。20×6年12月，客户消费了价值15000万元的服务（假定均符合下月享受免费服务条件），甲公司已收到相关款项。（2） 20×5年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7500万元；工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为7000万元。工程于20××5年4月1日开工，至20x5年12月31日实际发生成本2100万元（其中，材料占60%，其余为人工费用。下同），确认合同收入2250万元。由于建筑材料价格上涨，20x6年度实际发生成本3200万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。（3） 20×6年8月31日，甲公司与丙公司签订一份不可撤销的合同，约定在20×7年2月底以每件0．3万元的价格向丙公司销售300件B产品，如违约，违约金为合同总价款的20%。20×6年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生任何销售费用。本题不考虑其他因素。要求：（1） 根据资料（1），计算甲公司于20x6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。（2） 根据资料（2），计算甲公司20x6年应确认的存货跌价损失金额；并编制甲公司20x6年与建造合同有关的会计分录。（3） 根据资料（3），计算甲公司20 ×6年应确认的预计负债金额，并编制甲公司20×6年有关的会计分录。

司普通股股票2000万股（每股面值为1元，市价为10元），以取得丙公司持有的乙公司80%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的2%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费350万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项巳通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本10000万元、资本公积4000万元、盈余公积1000万元、未分配利润9000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为24800万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为600万元，未计提存货跌价准备，公允价值为800万元；②一栋办公楼，成本为21000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为15600万元。上述库存商品于2014年12月31日前对外销售80%；上述办公楼预计自2014年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2） 3月10日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为1500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1300万元。至年末，乙公司已对外销售60%，另40%形成存货，未发生减值损失。（3） 6月10日，甲公司以3000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为2400万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投人使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。（4） 10月10日，甲公司以一批产品交换乙公司的专利权。交换日，甲公司用于交换的产品成本为800万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为1000万元；乙公司用于交换专利权的成本为1200万元，累计摊销150万元，未计提减值准备，公允价值为1170万元；甲公司换人的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月15日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。（5） 12月31日，甲公司应收账款账面余额为1755万元，计提坏账准备180万元。该应收账款系3月份向乙公司赊销产品形成。（6） 2014年度，乙公司利润表中实现净利润8334万元，提取盈余公积833．4万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为300万元。当年，乙公司向股东分配现金股利2000万元。（7） 其他有关资料：①2014年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。③母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”；子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。④不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1） 计算甲公司取得乙公司80%股权的成本，并编制相关会计分录。（2） 计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。（3） 在合并财务报表中编制对乙公司个别报表调整的会计分录。（4） 编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。（5） 编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

年利率为6%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费 用和闲置专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付利息，到期 还本。工程于2014年1月1日开始实体建造，2015年12月31日完工，达到预定可使用状态， 期间发生的资产支出如下：2014年1月1日，支出400万美元；2014年7月1日，支出1000万美元；2015年1月1日，支出600万美元。甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用业务发生当日的市场汇率折算。相关汇率如下：2014年1月1日，市场汇率为1美元=6. 40元人民币；2014年12月31日，市场汇率为1美元=6. 45元人民币；2015年1月1日，市场汇率为1美元=6. 47元人民币；2015年12月31日，市场汇率为1美元=6. 50元人民币。要求：（1） 计算甲公司该债券2014年应予资本化的金额并编制相关会计分录。（2） 计算甲公司2015年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制相关会计分录。（3） 计算甲公司该债券2015年应予资本化的金额并编制相关会计分录。