甲公司20×5年至20×6年发生的有关交易或事项如下：（1） 20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提

司普通股股票2000万股（每股面值为1元，市价为10元），以取得丙公司持有的乙公司80%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的2%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费350万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项巳通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本10000万元、资本公积4000万元、盈余公积1000万元、未分配利润9000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为24800万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为600万元，未计提存货跌价准备，公允价值为800万元；②一栋办公楼，成本为21000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为15600万元。上述库存商品于2014年12月31日前对外销售80%；上述办公楼预计自2014年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2） 3月10日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为1500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1300万元。至年末，乙公司已对外销售60%，另40%形成存货，未发生减值损失。（3） 6月10日，甲公司以3000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为2400万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投人使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。（4） 10月10日，甲公司以一批产品交换乙公司的专利权。交换日，甲公司用于交换的产品成本为800万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为1000万元；乙公司用于交换专利权的成本为1200万元，累计摊销150万元，未计提减值准备，公允价值为1170万元；甲公司换人的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月15日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。（5） 12月31日，甲公司应收账款账面余额为1755万元，计提坏账准备180万元。该应收账款系3月份向乙公司赊销产品形成。（6） 2014年度，乙公司利润表中实现净利润8334万元，提取盈余公积833．4万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为300万元。当年，乙公司向股东分配现金股利2000万元。（7） 其他有关资料：①2014年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。③母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”；子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。④不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1） 计算甲公司取得乙公司80%股权的成本，并编制相关会计分录。（2） 计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。（3） 在合并财务报表中编制对乙公司个别报表调整的会计分录。（4） 编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。（5） 编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

年利率为6%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费 用和闲置专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付利息，到期 还本。工程于2014年1月1日开始实体建造，2015年12月31日完工，达到预定可使用状态， 期间发生的资产支出如下：2014年1月1日，支出400万美元；2014年7月1日，支出1000万美元；2015年1月1日，支出600万美元。甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用业务发生当日的市场汇率折算。相关汇率如下：2014年1月1日，市场汇率为1美元=6. 40元人民币；2014年12月31日，市场汇率为1美元=6. 45元人民币；2015年1月1日，市场汇率为1美元=6. 47元人民币；2015年12月31日，市场汇率为1美元=6. 50元人民币。要求：（1） 计算甲公司该债券2014年应予资本化的金额并编制相关会计分录。（2） 计算甲公司2015年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制相关会计分录。（3） 计算甲公司该债券2015年应予资本化的金额并编制相关会计分录。

核算汇兑差额。2014年3月31日有关外币账户余额如下：

项目外币金额（万美元）

折算汇率

折算人民币金额（万元人民币）

银4了存款（借万）

1000

6．40

6400

应收账款（借方）

300

6．40

1920

长期借款（贷方）

2000

6．40

12800

应付利息（贷方）

30

6．40

192

长期借款2000万美元，系2013年1月1日借人的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为36个月，年利率为6%，按季计提利息，每年1月1日和7月1日支付半年的利息。该生产线于2013年11月开工，至2014年3月31日，该生产线仍处于建造过程之中，已使用外币借款1200万美元，2014年第2季度该笔专门借款的利息收入为12万美元。预计将于2015年3月完工。假定不考虑借款手续费。2014年4月至6月，甲公司发生如下外币业务：（1） 4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当日投人安装。当日即期汇率为1美元=6．40元人民币。（2） 4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买人价为1美元=6．30元人民币，卖出价为1美元=6．40元人民币。兑换所得人民币已存人银行。当日即期汇率为1美元=6．35元人民币。（3） 5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日即期汇率为1美元=6．30元人民币。（4） 5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。当日即期汇率为1美元=6．30元人民币。．（5） 6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，货款尚未收到，A商品的成本为800万元人民币。当日即期汇率为1美元=6．25元人民币。（6） 6月30日，计提外币专门借款利息。当日即期汇率为1美元=6．20元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。要求：（1） 编制2014年第2季度外币业务的会计分录。（2） 计算2014年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。． （3） 编制2014年6月30日确定汇兑差额的会计分录。

司普通股股票1400万股 （每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司 财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行 在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为 核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万 元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：① 一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一 栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为 16400万元。上述库存商品于20 xl年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计 自20 xl年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提 折旧。（2） 2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税额， 下同），产品成本为1750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。（3） 6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为 1700万元，款项巳于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月 投人使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。（4） 10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的 成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元；乙公 司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计 净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允 价值为3600万元，乙公司另支付了 300万元给甲公司；甲公司换人的产品作为存货，至 年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产 未发生减值。 （5） 12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应 收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。（6） 20x1年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持 有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。当年，乙公 司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。（7） 其他有关资料：①20 x1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。 ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余 公积，不提取任意盈余公积。④少数股东不承担顺流交易未实现内部交易损益。要求：（1） 计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。（2） 编制甲公司20 x1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长 期股权投资的会计分录。（3） 编制甲公司20 x1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制 与合并现金流量表相关的抵销分录）。

年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。（2） 购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：①2012年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司2012年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2012年6月30日可辨认净资产公允价值为10000万元，除一项固定资产和一项无形资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产为一栋办公楼，账面价值为3600万元，公允价值为4800万元，预计该办公楼自2012年6月30日起剩佘使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；该无形资产为一项土地使用权，账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，预计该土地使用权自2012年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2012年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4200万元；作为对价的土地使用权2012年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。2012年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。④甲公司和乙公司均于2012年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3） 丙公司2012年及2013年实现损益等有关情况如下：①2012年度丙公司实现净利润1200万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。②2013年度丙公司实现净利润1600万元，当年提取盈余公积160万元，未对外分配现金股利。③2012年7月1日至2013年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。甲公司未对该长期股权投资计提减值准备。（4） 2014年1月2日，甲公司以2500万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司施加重大影响。2014年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，对外分配现金股利200万元。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。（5） 其他有关资料：①不考虑相关税费因素的影响。②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。④出售丙公司20%股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。要求：（1） 根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权形成的企业合并的类型，并说明理由。（2） 根据资料（1）和（2），计算甲公司该投资的初始投资成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2012年度损益的影响金额。（3） 根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（4） 计算2013年12月31日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。（5） 计算2014年1月2日甲公司个别财务报表中出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。（6） 计算2014年1月2日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。（7） 编制2014年年末甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。

13年1月1日发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为100000万元，不考虑发行费用，实际募集资金已存人银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定：可转换公司债券的期限为3年，自2013年1月1日起至2015年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1．5%，第二年2%，第三年2．5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2013年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即自2014年起每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集的资金自2013年起陆续投人生产用厂房的建设，截至2013年12月31日，全部募集资金已使用完毕。2013年1月1日开始资本化，生产用厂房于2013年12月31日达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款的利息收入。（3）2014年1月1日，甲公司支付2013年度可转换公司债券利息1500万元。（4）2014年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为6%。已知：（P/F，6%，1）=0．9434；（P/F，6%，2）=0．8900；（P/F，6%，3）=0．8396。③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。要求：（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。（2）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（3）计算甲公司可转换公司债券负债成份2013年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2013年度利息费用的会计分录。（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份2014年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2014年上半年利息费用的会计分录。（5）编制甲公司2014年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

新闻纸生产线，以填补国内市场空白。该项目从2012年1月1曰 开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。经有关部门批准，威达公司于2012年1月1日按每份面值100元发行了 100万份可转换 公司债券，取得发行价款10000万元。该债券期限为3年，票面年利率为3%，利息在年 末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面 值转换为一股普通股，每股面值1元）。威达公司发行该债券时，二级市场上与之类似但 没有转股权的债券的市场年利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关 因素。威达公司支付工程进度款的情况如下：2012年1月1日支付给施工企业工程进度款5000 万元，2013年12月月末支付5000万元。该新闻纸生产线于2013年年末达到预定可使用 状态，投人使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。2014年1月1日，威达公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换 公司债券的80%转为威达公司的股份。已知：（P/F，8%，3） =0.7938； （P/A， 8%，3） =2.5771。要求：（1） 编制威达公司发行可转换公司债券的会计分录。（2） 确定威达公司发行可转换公司债券借款费用的资本化期间，并编制2012年年末计提 利息和支付利息的会计分录。（3） 编制威达公司2013年年末计提利息和支付利息的会计分录。（4） 编制威达公司2014年年初将债券转为股份时的会计分录。（要求写出应付债券的明细科目）

16年发生的部分交易或事项如下：（1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品。合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。（2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。甲公司生产B产品的实际成本为780万元，未计提存货跌价准备。（3）10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换人戊公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时以银行存款支付补价120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至2014年10月28日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962．40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。（4）12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末起分5年分期收款，每年500万元，合计2500万元，成本为1500万元。假定销售当日收到增值税税额340万元存入银行。销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2000万元。要求：（1）就资料（1）、（2）至（4）所述的交易或事项，编制甲公司2014年相关会计分录。（2）就资料（3）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司2014年相关会计分录。

司60%股权。购买合同约定，以2001年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策。12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律服务费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。（2） 2002年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投人使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2002年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。（3） 乙公司2002年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2002年12月31日股本为10000万元，资本公积为20400万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率25%，采用资产负债表债务法核算所得税费用，本题不考虑除增值税和所得税以外其他相关税费，售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1） 计算该项合并中应确认的商誉，并编制购买乙公司股权相关会计分录。（2） 编制甲公司2002年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整分录和抵销分录。

公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股市价为8元，购人时另支付相关税费15万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。（2） 2013年1月1日，以银行存款1000万元购入丙公司当日按面值发行的三年期，分期付息到期还本的债券，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。（3） 2013年1月1日，购人丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。2013年12月31日，该认股权证的市场价格为每份0．6元。（4） 2013年2月1日取得戊上市公司100万股股票，成本为1450万元，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股票自2013年2月1日起限售期为3年。甲公司在取得该股票时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股票2013年12月31日的市场价格为1400万元。甲公司管理层判断，戊上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。2014年12月31日，戊上市公司股票的公允价值为1000万元，已发生持续性下跌。假定：（1） 不考虑所得税等因素的影响；（2） 不需编制结转损益的会计分录。要求：（1） 判断甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投资应划分的金融资产的类别，并说明理由；（2） 编制对乙公司投资2013年度有关业务的会计分录；（3） 编制对丙公司投资2013年度有关业务的会计分录；（4） 编制对丁公司投资2013年度有关业务的会计分录；（5） 编制对戊公司投资2013年度和2014年度有关业务的会计分录。