甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。该公司在2×18年、2×19年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸业务的控股公司。X公司、Y公司和Z公司均为ABC公司的全资子公司。2×20年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入AB

解析：（1）长期股权投资X公司的初始成本＝（8 000＋2 000）×6 000/（6 000＋4 000）＝6 000（万元）；
长期股权投资Y公司的初始成本＝（8000＋2 000）×4000/（6000＋4 000）＝4 000（万元）
（2）相关分录：
借：固定资产清理2 000
累计折旧8 000
贷：固定资产10 000
借：长期股权投资X公司6 000
Y公司4 000
贷：无形资产 4 000
固定资产清理 2 000
资产处置损益 4 000
（3）
无形资产（土地使用权）产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。
由于800/4 000＝20%小于25%，属于非货币性资产交换。具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量，因此甲公司应采用公允价值为基础计量。
从Z公司换入的土地使用权的入账价值＝4 000－800＝3 200（万元）。
（4）
分录如下：
借：无形资产3200
银行存款800
贷：主营业务收入4000
借：主营业务成本3900
存货跌价准备600
贷：库存商品4500