ABC会计师事务所（普通合伙会计师事务所）连续多年承接审计甲公司财务报表。在ABC事务所中，对审计业务执行实施指导、监督与复核的责任人是（）

ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司2012年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事钢材的生产和销售。A注册会计师作为审计项目合伙人负责，了解甲公司以及环境后，按照2012年度甲公司税前利润的5％确定了财务报表整体重要性500万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司所在的钢材行业受国家限电政策的影响，钢材产量增长在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长，甲公司2012年第4季度与前3个季度相比，保持了继续增长，2012年审计前财务报表显示其完成了l5000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。2012年全国钢材行业平均毛利率为5．7％。 (2)甲公司某生产线在2012年6月试运行投产，9月停止资本化。 (3)随着钢材价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能还要上升，因此在2012年1 1月进行大量采购，以满足2叭3年1月底前的生产需求。但2013年开始，相关原材料市场价格实际上开始下跌。 (4)2012年12月，由于钢材生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是150万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： (假设甲公司固定资产残值率为5％。) 金额单位：万元

项目 2012年(审计前金额)

营业收入

15000．O0

营业成本

11200.00

预计负债

0

资产减值损失

其中：应收账款

0

存货

0

合计

0

项目

2012年12月31日

(期末未审数)

存货账而余额

3289．O0

减：存货跌价准备

0

存货账面价值

3289．O0

项目

2012年1月1日

(已审数)

本年增加

(期末未审数)

本年减少

(期末未审数)

2012年12月31日

(期末未审数)

在建工程一一M生产线

33191

383

10000

23574

减：在建工程减值准备

0

O

0

0

在建工程账面价值

33191

383

10000

23574

其中：利息资本化

371

122

493

资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。 (3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。 (4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (5)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 资料四： (1)甲公司2011年度财务报表是XYZ会计师事务所审计，并于2012年3月31日出具了无保留意见的审计报告。 (2)甲公司2012年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000万元。管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。2012年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为1300万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。 要求： (1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、预计负债)的哪些认定相关。

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险

(是／否)

理由

财务报表项目名称及认定

(1)

(2)

(3)

(4)

(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。

实质性 程序序号 是否与根据资料一(结合资料二)识别 的重大错报风险直接相关(是／否)

与根据资料一哪一项(结合资料二)识别 的重大错报风险直接相关(资料一序号)

理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(3)针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。 审计报告 甲公司全体股东： 引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任(略) 二、注册会计师的责任(略) 三、 四、 五、 ABC会计师事务所中国注册会计师：X X X (盖章)(签名并盖章) 中国注册会计师：X X X (签名并盖章) 中国X X市二0一三年X月X 日

ABC会计师事务所完成了甲股份有限公司(上市公司)2010和2011年连续两年财务报表审计业务，‘现拟承接2012年的财务报表审计。A注册会计师是审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德相关的事项： (1)审计项目组成员A注册会计师的父亲最近担任甲公司监事长； (2)审计项目组成员B注册会计师的弟弟在甲公司担任保安工作多年； (3)审计项目组成员c注册会计师因为其软件设计专长，任甲公司信息部技术顾问，协助甲公司解决技术难题； (4)甲公司董事会决议通过，从2012年开始同时委托ABC会计师事务所审计财务报表和审计内部控制，分别出具审计报告，分别支付审计费用； (5)甲公司董事会决议通过，委托ABC会计师事务所对目前甲公司国际国内主要竞争对手进行全面分析，为甲公司制定2012～2014年发展战略； (6)甲公司董事会决议通过，委托ABC会计师事务所同时担任各分公司的财务内部审计工作。 要求：针对上述情形，请分别分析是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。

自2008年甲公司在A股市场首次公开发行股票开始，ABC会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011年5月，甲公司向ABC会计师事务所提出续约要求，要求其继续承接甲公司2011年度财务报表的审计业务。凭借多年对甲公司的审计经验，ABC会计师事务所立即接受了甲公司的续约要求，与甲公司续签了2011年度财务报表的审计业务约定书，并委派A注册会计师担任该审计项目合伙人。A注册会计师翻看以前年度甲公司审计工作底稿发现以前几年ABC会计师事务所均对甲公司的财务报表出具了无保留意见审计报告，遂在制定甲公司审计计划时没有安排对甲公司的风险评估程序，要求项目组成员直接进行针对财务报表项目的实质性程序。 甲公司2009年12月向乙商业银行取得三年期贷款5 000万元用于引进新产品生产线，2011年10月，乙商业银行要求甲公司提交贷款合同遵循情况的鉴证报告，甲公司遂向 ABC会计师事务所提出鉴证业务要求，ABC会计师事务所委派A注册会计师与甲公司洽谈该项鉴证业务。A注册会计师向甲公司指出该项鉴证业务的鉴证对象是该公司遵守贷款合同条款的情况，为此事务所会将银行贷款合同条款作为该项鉴证业务的鉴证对象信息。 甲公司的某种产品被网友曝光存在严重的质量问题，称某种重金属含量严重超标，甲公司起草了一份公开声明书声称该产品含有的该种重金属含量符合国家标准，该产品不会对人体造成任何伤害，在公布该份声明之前，甲公司要求ABC会计师事务所在声明上签署意见，A注册会计师考虑到与甲公司的良好客户关系，答应了甲公司的要求。 审计项目组成员B注册会计师在审计甲公司股东权益变动表时发现甲公司在编制该报表时运用了经董事会批准的2011年利润分配协议，B注册会计师认为该协议已经甲公司董事会批准，因此未进行任何评价。 A注册会计师在与甲公司管理层沟通过程中了解到甲公司2011年3月开始使用新开发的信息系统，新系统较之旧系统更加复杂，并且包含了一个利用特殊IT技术处理数据的模块。A注册会计师在与事务所人力资源管理部门沟通之后发现没有合适的审计人员或技术人员熟悉该模块的技术和运作方式，而该模块处理的数据又构成编制财务报表所使用数据的重要部分，A注册会计师遂决定聘请外部信息技术专家。 要求： 针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则的情况，并简要说明理由。

ABC会计师事务所继续承接了甲公司2011年度财务报表审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德相关的事项： (1)甲公司是ABC会计师事务所最大的客户，2008年起连续3年ABC会计师事务所的业务收入的30％来源于对甲公司的财务报表审计业务。 (2)甲公司与ABC会计师事务所达成初步协议，如果最终ABC事务所出具标准审计报告，则支付全额审计费，否则，支付80％的审计费。 (3)审计项目组成员C注册会计师2011年5月以前曾在甲公司工作，具体担任的是会计主管职务。 (4)2011年5月，甲公司与乙公司由于双方投融资问题产生经济业务纠纷，2011年9月，甲公司请审计项目组成员D注册会计师代甲公司出庭辩护。 (5)审计项目组成员E注册会计师的妹妹是甲公司的技术人员。 (6)审计项目组成员F已经接到甲公司董事长邀请，从2012年起将开始担任甲公司担任董事。 要求： 针对上述情形，请分别分析是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。

ABC会计师事务所A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计甲公司2015年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司的以下情况：(1)甲公司为上市公司，所在行业属于食品加工行业，行业整体处于不景气状态，而且商品价格互相降价，竞争非常激烈。(2)甲公司2013年和2014年审计后的财务报表净利润分别是亏损1380万元、亏损2930万元。(3)甲公司董事会在2014年年底对公司总经理有明确的绩效考核要求，如果2015年的经营继续出现亏损则要求自动辞职。(4)甲公司2015年审计前的财务报表显示净利润为盈利16.8万元。要求：请根据上述资料分析甲公司2015年度财务报表是否存在舞弊风险?请简要说明理由。

ABC会计师事务所2013年1月5日首次承接甲公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师了解到甲公司2011年以及以前年度是XYZ会计师事务所的审计客户，XYZ会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具了保留意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A注册会计师同时了解到，中国证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。A注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划： (1)A注册会计师直接将甲公司的营业收入的发生认定和应收账款的存在认定作为重点审计领域； (2)A注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组存货监盘计划； (3)A注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证： (4)A注册会计师与甲公司签订审计业务的约定书时，提请甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员； (5)A注册会计师要求甲公司就财务报表是否不存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中回答甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便提高审计质量的同时降低审计成本。 要求： 请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对A注册会计师的以上(1)至(5)的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。

ABC会计师事务所承接EFG公司2012年度财务报表审计工作，甲注册会计师担任项目合伙人，下列关于甲注册会计师的观点不正确的有( )

A、注册会计师制定总体审计策略后，开展初步业务活动

B、开展初步业务活动以确定实际执行的重要性水平

C、开展初步业务活动以确定注册会计师是否具备独立性和专业胜任能力

D、开展初步业务活动以确保注册会计师对客户的商业机密保密

ABC会计师事务所合伙人对新承接的甲公司(上市公司)2012年度财务报表审计工作十分 重视，正在制订本所的执业准则框架下的质量控制制度。部分相关内容如下： (1)关键审计合伙人A一再向甲公司审计项目组全体成员强调应当视审计工作质量为一切， 将审计风险降至零； (2)关键审计合伙人A要求甲公司审计项目组成员彻底落实《职业道德守则》，如果项目组 成员的近亲属在甲公司关键岗位工作请各自近亲属辞职； (3)甲公司审计工作底稿只能是电子形式，审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日 后60天内； (4)甲公司2012年度财务报表审计工作由关键审计合伙人A亲自负责，因此不需要进行项目 质量控制复核； (5)为保证按业务约定书的时间出具报告，对于未得到解决的项目组内部分歧，以关键审计 合伙人A的意见为准，并据以出具审计报告； (6)在承接业务前，审计项目组直接假定甲公司管理层是诚信的，没有对甲公司管理层的诚 信问题进行了解。 要求： 针对上述(1)、(2)项，指出关键审计合伙人A的做法是否恰当，并说明理由；针对(3)至 (6)项，请指出ABC会计师事务所的做法是否符合执业准则体系的规定，并简要说明理由。

ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务。审计项目合伙人是c注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无须再了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，审计项目组成员D发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险。审计项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。c注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，甲公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。c 注册会计师坚持自己的主张，对甲公司2011年财务报表出具了审计报告。

要求：

按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的要求，请指出ABC会计师事务所在甲公司2011年度财务报表审计的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

ABC会计师事务所承接甲公司2011年度财务报表审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司主要生产和销售电视机，电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在各商场寄销。 (2)各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2011年度也计划不安排审计。 (3)根据行业特点，甲公司每年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全有效： (1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录。 (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录。 (3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由乙公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录。 (4)甲公司2011年l2月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。 (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。 (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代乙公司保管的E材料。 资料三：2011年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2011年l2月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在l2月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。 (2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点。 (3)由于年底前后是销售旺季，在2011年12月31日，生产60寸等离子彩电的生产线不停产，仓库除对外发出60寸等离子彩电之外，不再对外发出其他存货。 (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。 (5)乙公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除乙公司寄存E材料的账面数确定；由乙公司代管的c材料不安排盘点，库存数直接根据乙公司的记录确定； (6)甲公司未对废品、毁损品进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)随机选择l／3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录。 (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准。 (3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。 (4)对乙公司代管的C材料，采取向乙公司函证的方式确认。 (5)在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5％复盘。若复盘结果表明误差低于2％的，则不要求甲公司重新盘点。 (6)根据资料二，结合资料一，指出A注册会计师在复盘结束后，与甲公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 要求：(1)根据资料二，结合资料一指出A注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷，并简要说明理由。 (2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。 (3)根据资料三，指出甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处。若有，请予以更正。 (4)根据资料四，指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处。若有，请予以更正。 (5)如果A注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2011年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。