ABC会计师事务所2013年1月5日首次承接甲公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目

受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第(5)事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

某商品的价格P作为需求量Q的函数为求：(1)总收益函数、平均收益函数和边际收益函数； (2)当Q＝10个单位时的总收益、平均收益和边际收益．

函数、平均收益函数； (2)该商品的平均成本函数； (3)该商品的总利润函数； (4)当产量为30时的利润．

010年3月10日完成审阅工作，编制了以下审阅报告，请依据审阅报告的要素指出X公司审阅报告的错误并纠正。

无保留结论的审阅报告

X股份有限公司全体股东：

我们审阅了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表和现金流量表。这些财务报表的真实、合法和完整是X公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据的重新计算程序。

根据我们的审阅，我们相信财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A

(盖章) (签名并盖章)

中国注册会计师：B

(签名并盖章)

中国××市 二○一○年十二月三十一日

计前财务报表的资产总额为5000万元。

ABC会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担x公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2010年2月15日完成了对X股份有限公司 2009年12月31日资产负债表及2009年度的利润表、现金流量表的审计工作，X公司2009年度财务报告于2010年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

(1) 由于该公司一幢建于1970年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从 2010年起改变年折旧率，该公司同意在2009年年末报表中作相应披露；

(2) 该公司在国外一家联营企业内据称有 675000元的长期投资，投资收益为365000元，这些金额已列入2009年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；

(3) 该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；

(4) 由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的1000万元债务的偿还存在重大不确定性；

(5) 2009年11月，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款200万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；

(6) 由于财务困难，该公司没有预付下年度的 15万元广告费；

(7) A和B从公司职员处了解到，该公司在 2010年5月份将进行大规模人事变动。

要求：

逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。

报表进行审计，于2010年2月 20日完成外勤审计工作。Y公司2009年度财务会计报告于2010年2月28日对外提供，其未经审计的财务报表中的部分会计资料如下：

A和B注册会计师确定Y公司2009年度财务报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下：

A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下3个事项：

(1) 2009年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

预付账款—a公司 400万元

预付账款—b公司 187万元

预付账款—c公司 5万元

预付账款—d公司 -2万元

预付账款—e公司 10万元

合计 600万元

其中对c公司的5万元系2009年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。

坏账准备的计提比例为：

账龄1年以内的(含1年)，按余额的10%计提；

账龄1～2年的，按余额的50%计提；

账龄3年以上的，按余额的80%计提。

(2) Y公司会计政策规定，采用年限平均法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。 Y公司的办公大楼于2008年1月启用，原值 4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2008年12月31 El经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2009年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2009年度的折旧。

(3) Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但 Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司于2009年8月1日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资通过交易性金融资产核算，其中2009年8月1日的交易性金融资产中，成本500万元，公允价值变动200万元。当日，Y公司作了以下会计处理：

借：应付账款—乙公司 800

公允价值变动损益 200

贷：交易性金融资产—成本 500

—公允价值变动 200

营业外收入 100

投资收益 200

要求：

如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述3个事项，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。审计调整分录均不考虑对2009年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。

表审计意见。X公司按规定在未审计财务报表中系统地列报了经V会计师事务所审计的上期财务报表的数据。其他相关情况如下： (1)前任注册会计师因无法对20×1年末存货实施监盘程序，出具了保留意见审计报告。x公司20×1年度财务报表与审计报告已于20×2年3月15日对外公布。 (2)A注册会计师对20×2年末存货进行监盘和计价测试后，发现据此调节出的期初存货金额与20×1年度财务报表列报金额之间存在重大差异，但管理层拒绝调整。 (3)前任注册会计师没有发现x公司20×1年度财务报表中低估负债的重大错报。管理层与A注册会计师沟通后，更正了相关负债项目的对应数据，但拒绝修改上期财务报表。 (4)针对A注册会计师审计发现的将20×2年初实现的营业收入提前在20×1年确认的截止错误，x公司调整了上期数据和对应数据，重新公布了上期财务报表。前任注册会计师认为不必重新出具审计报告，A注册会计师也认为无须在本期审计报告中提及该错报。 (5)通过对20×2年末存货实施监盘和计价测试程序，A注册会计师确信20 X 2年末存货余额不存在重大错报，认为无需对存货项目的对应数据实施其他审计程序，也不需要在审计报告中提及情况(1)中的事项。 (6)A注册会计师在审计报告的引言段中有如下表述：我们审计了后附的x股份有限公司(以下简称x公司)财务报表，包括20×2年l2月31日和20×1年12月31日的资产负债表，20 X2年度和20×1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 要求： (1)逐一针对情况(1)，(2)，(3)，不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由。如认为需要，请指出如何在审计报告中反映。 (2)逐一针对情况(4)，(5)，(6)，不考虑其他情况，指出注册会计师的做法是否存在或可能存在不当之处，简要说明理由。

酿酒行业的上市公司，从事M牌系列酒的酿造与销售，产品包括高档酒、中档酒和低档酒。其他相关资料如下： 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的x公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)行业资料及x公司以往的财务数据表明，同类酒的销售旺季为每年的l月份、10月份、11月份和12月份，通常情况下，旺季的营业收入占全年大约50％的比例。 (2)从20×2年4月份开始，越来越多的投资人看好高档酒的投资前景，推高了高档酒的销售价格，x公司从7月起将高档酒的销售价格提高了l0％。 (3)由于高档酒供不应求，x公司20×2年7月初投人20000万元长期借款，用于新建高档酒专用生产车间并购买配套专用生产设备等多个工程。按计划，大部分工程将于2013年第四季度投入使用。 (4)为提高中、低档酒的销售量，x公司于20×2年下半年将中、低档酒零售商提成比例由以前占销售额的10％提高到l5％，并将中、低档酒销售人员的奖金由销售额的1％提高到2％。 (5)20×2年8月，x公司治理层决定利用人民币对美元等主要货币持续升值的趋势，陆续向国外酿酒行业投资，并根据投资协议从国内高薪聘请大批高级管理人员参与被投资企业的经营管理。 (6)20 x2年10月初，国务院有关禁止公款消费高档酒等一系列规定发布后，x公司的股价下降60％，lo月份销售额环比下降50％。为刺激消费，x公司拟自20×3年初开始按3—5折的价格销售部分高档酒。 (7)20×2年第四节度，x公司资金回流速度明显放缓，无法按期向某些工程承包方支付工程款，导致部分在建工程因资金短缺而停工。． 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下 (金额单位：万元)：． (1)

项目 第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

营业收入

13601

12110

12300

36608

营业成本

5440

4844

4305

12813

销售费用

1360

1210

1220

3500

管理费用

2050

1820

2500

5805

财务费用

560

720

630

690

借款利息

103

109

450

480

(2)

项目 20×2年12月31日

20×1年12月31日

存货

账面余额

274000

210800

减：存货跌价准备

0

O

账面价值

274000

210800

长期股权投资

账面余额

3500

240

减：长期股权投资减值准备

0

O

账面价值

3500

240

项目

20 X 2年12月31日

20×1年l2月31日

在建工程

账面余额

1360

0

减：在建工程减值准备

O

O

账面价值

1360

0

资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，啦查是否符合确认收入的条件； (2)根据销售额、零售商提成比例和销售人员奖金比例推算零售商提成额和销售人员奖金额，追查到销售费用明细账； (3)选取20×3年初降价幅度最大的高档酒，计算单位可变现净值，与20×2年末单位成本比较； (4)从第二季度各月营业收入明细账中随机选取销售业务，逐一追查到销售发票、发货凭证和销售合同； (5)编制在建工程明细表，利用专家工作估计年末停工的在建工程是否需要计提减值准备； (6)从营业成本明细账选取记录，追查到营业收入明细账。 资料四： 在完成审计阶段，A注册会计师在复核项目组成员编制的审计工作底稿时，需要确定工作底稿所记载的事项是否属于审计差异以及是否需要提出审计处理建议。部分事项及其审计结论摘录如下：

x公司的账务处理(金额单位：万元)

审计

事项序号与摘要

借方科目与金额

贷方科目与金额

说明

(1)债务重组

长期借款216

长期借款一债务重组180

营业外收入36

(1)

(2)投资转让

银行存款315

长期股权投资一乙公司(成本)225 一乙公司(损益调整)75 投资收益l5

(2)

(3)借款利息资本化

银行存款24 在建工程96

应付利息l20

(3)

资料五： 20×3年3月15日，x公司一名退休员工向电视台实名举报x公司在低档酒中勾兑工业酒精等违反食品安全法的行为后，x公司所在地政府相关部门非常重视，已成立联合专案组进行调查。截至审计报告日，尚未公布调查结果。 要求： (1)分别针对资料一第(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。 (2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，简要说明理由；如果不直接相关，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 (3)针对资料四中所述情况，不考虑重要性和其他情况，请指出A注册会计师的审计结论是否正确。如不正确，请代为确定正确的审计处理建议。如认为需要建议x公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时无须考虑流转税、费用以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响)。 (4)针对资料五中所述情况，假定X公司已在财务报表附注中进行了披露，不考虑其他情况，请指出A注册会计师是否需要在审计报告中进行反映，简要说明原因。如认为需要在审计报告中进行反映，请代为起草相关的段落，指出段落在审计报告中的位置，并写明段落的标题。