“销售部正在根据全年度销售报表分析NE-2产品的市场占有率。”适合于这一情景的条款是（）

B注册会计师负责审计X公司2013年度财务报表。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项：

（1）X公司的主营业务为电子产品的研发、生产和销售。由于竞争对手Y公司2013年初推出了高技术含量且深得消费者喜爱的新产品，X公司的2013年度上半年的销售收入比2012年同期出现明显下降。为保持市场竞争力，X公司董事会于2013年7月份提出了保持市场占有率和加速技术创新的战略，并且拟于2013年下半年到2014年上半年陆续投入巨额资金用于新产品的研发。

（2）为筹措研发新产品所需资金，X公司管理层主要成员个人为X公司的巨额债务提供了担保。

（3）X公司拒绝对其因滞销而大量积压的电子产品计提存货跌价准备，理由是已与客户2公司签订了该批产品的销售合同，但以商业机密为由拒绝出示所签订的合同，B注册会计师表示理解，按照B注册会计师的测算，如果X公司计提存货跌价准备，其2013年度将出现亏损。B注册会计师基于自身经验，认为X公司管理层非常诚信，未将存货作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，并拟在存货计价测试中利用以前年度控制测试的证据。

（4）为保持职业谨慎，B注册会计师拟对包括存货跌价准备在内的若干会计估计进行复核，以确定会计估计是否存在偏向。

要求：

（1）对于事项（1）和（2），分析x公司是否存在舞弊风险因素，并且简述理由。

（2）对于事项（3），分析B注册会计师未将存货确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否恰当，并且简述理由。

（3）对于事项（4），简要说明B注册会计师在符合会计师估计是否存在偏向时，应当实施哪些程序。

F公司是一家从事通讯技术开发与产品生产的高科技公司，成立于2000年，该公司原来一直将持续盈利能力目标作为财务战略目标，并将利润作为其业绩考核的核心指标。但近年来，盈利能力和发展能力大幅下滑，市场占有率也出现了下降。为了扭转这种局面，公司董事会决定转变财务战略目标，由持续盈利能力目标转变为经济增加值最大化目标，并确定以经济增加值作为其业绩考核的核心指标。

经过充分的分析研究，该公司确定的明年目标经济增加值为2000万元，目前该公司正在进行2010年的财务规划，有关资料如下：

（1）2009年公司实现销售收入20000万元，净利润2000万元，平均资产总额为8000万元，平均无息流动负债为800万元；

（2）2010年预计销售收入增长10%，预计销售净利率、资产周转率不变，并且平均无息流动负债与销售收入的比例也不变；

（3）公司为推进技术创新，提高市场竞争力，2010年拟投入研发费用500万元，其中企业财务报表中管理费用下的研发费为300万元，2010年确认为无形资产的研发费为200万元；

（4）公司目标资本结构为资产负债率60%，2010年将继续维持。在该资本结构下，公司有息负债利息率为5%。

（5）公司所得税率为25%，加权平均资本成本率为10%。

假设不考虑其他因素。

要求：

1.预测明年的经济增加值，并判断该公司能否实现目标。

2.为了提高经济增加值，该公司拟采取如下行动：

（1）减少不影响收入的300万元的经营费用；

（2）重组资本结构（负债权益比率），将资本成本降为9%；

假设其他因素保持不变，各项行动是独立的，计算说明每一项决策对经济增加值的影响。

A注册会计师根据所了解的洁诺公司情况及其环境，在审计工作底稿中记录了以下内容：

（1）2010年，洁诺公司生产产品所需的专利技术使用权，由于使用费提高较大，产品价格上升，销量下滑。

（2）最新行业分析报告显示，洁诺公司竞争对手已于2010年初推出新产品，市场销售良好，抢占了洁诺公司原有的市场份额。洁诺公司2010年6月开始研究新产品，2010年12月研发成功，准备于2011年年初投放市场。

（3）经董事会批准，洁诺公司于2010年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司12%股权，并付讫股权受让款，采用权益法核算。

（4）洁诺公司为合作伙伴雨虹公司担保一笔1000万元的银行借款，承担连带责任。2010年12月12日该借款到期，雨虹公司无力还款，洁诺公司在2010年的年度财务报表中对该事项进行了披露。

要求：

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2014年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2014年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2015年12月推出更新一代的换代产品。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序：对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。

要求：（1）针对资料一的事项（1），结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。

（2）针对资料三的实质性程序，假定不考虑其他条件，指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。

A注册会计师在编制X上市公司2014年度财务报表的审计计划时，根据风险评估结果拟定下列进一步审计程序： （1）选择具有代表性的固定资产业务，向相关人员逐项询问预算、审批、验收等环节的规章制度执行情况。 （2）根据对X公司年末存货的实地观察，有选择地进行复盘抽点，以确定X公司采用的计量方法能否得到正确的结果。 （3）注册会计师向管理层和财务负责人询问到X公司2014年因新颁布相关环保法规需要更新部分大型设备。 （4）在验收部门的留底原材料验收凭证中，选择第四季度的全部验收单，核实验收单的编码是否连续。 （5）计算X公司2014年度营业收入相对于2013年度的增长率，并与行业平均增长率进行比较，分析营业收入的增长是否合理 （6）从X公司2015年年初应付账款明细账中选取大额业务，追查至相关的原始凭证，核实有无应在上年入账的业务。 要求：请指出上述每一项进一步审计程序所属类型（风险评估、控制测试、实质性测试程序）及其具体名称（如检查、观察等），并指出每项程序最适宜用于证实的财务报表项目（限一项）及认定（限一项），将答案直接填入下表的相应空格中。（9分） 表 审计程序与管理层认定的选择 序号 程序类型 程序名称 审计程序最适宜证实的项目及认定 （1） （2） （3） （4） （5） （6）

在对公司2x02年度会计报表进行审查时，发现下列情况：(1)期初产成品余额多计2万元。(2)2x02年公司管理部门经营租入管理用设备一台，支付租金15万元，并计提折旧5万元，两项共计20万元，在管理费用中列支。(3)公司接受投资，按投资协议当年分出利润10万元，直接冲减本年利润。(4)12月29日发往外省产品一批，尚未向银行办理货款托收手续，公司于产品发出当日确认产品销售收入30万元，该批产品成本为21万元。(5)公司支付的未完工程借款利息12万元列入财务费用。

要求：分析上述每种情况的会计处理的正确性并指出对当年利润的影响数。

审计组审计甲饮料生产公司2017年度财务报表。在审计过程中，审计组遇到下列事项： 　　（1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2017年度主营业务收入增长率确定为8%.管理层编制的甲公司2017年度财务报表显示，已按计划实现收入。 　　（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 　　（3）在以前年度审计中，审计组没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2017年度审计中，审计组未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 　　（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时审计组向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 　　要求： 　　（1）针对事项（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。 　　（2）针对事项（3），分析审计组未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。 　　（3）针对事项（4），简要说明审计组除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。 （4）　召集项目组关键成员开会讨论，旨在分享对于甲公司收入发生重大错报的方式的见解。请写出项目组讨论还可以达到的其他目的。

A. 销售（外销）订单

B. 应收合同

C. 费用发票

D. 销售出库单

成本报表的编制与分析 （一） 实训目的 通过实训，让学生了解编制成本报表的基本依据，熟悉成本报表的编制程序，掌握成本报表的编制方法。 （二） 实训资料 宏达机械制造厂2013年生产甲、乙、丙三种产品，其中甲产品和乙产品为可比产品，丙产品为不可比产品；可比产品成本全年计划降低率为8%；甲产品销售单价为500元，乙产品销售单价为450元，丙产品销售单价为550元。 相关资料见表15-1~15-6。 表15-1 各种产品单位成本资料 金额单元：元 成本项目 历史先进水平（2008年） 上年实际平均 本年计划 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 丙产品 直接材料 312 254 325 280 320 270 350 直接人工 54 46 62 57 56 50 86 制造费用 63 45 70 53 67 48 64 合计 429 345 457 390 443 368 500 表15-2 制造费用资料 金额单位：元 费用项目 本年各月计划 上年同期实际 人工费 912 855 办公费 1200 1100 折旧费 4300 4000 修理费 1360 1240 运输费 1700 1580 租赁费 600 450 保险费 800 700 水电费 500 400 劳动保护费 400 300 机物料消耗 210 180 其他 153 127 合计 12135 10932 表15-3 2013年1~8月份各产品的累计产量及成本资料 金额单位：元 成本项目 甲产品累计产量240台 乙产品累计产量200台 丙产品累计产量80台 累计总成本 平均单位成本 累计总成本 平均单位成本 累计总成本 平均单位成本 直接材料 77031 320.96 52860 264.30 23321 291.51 直接人工 13302 55.43 10895 54.48 11618 145.23 制造费用 12147 50.61 6445 32.23 6341 79.26 合计 102480 427.00 70200 351.00 41280 516.00 表15-4 2013年1~8月份制造费用累计实际 金额单位：元 费用项目 金额 人工费 7752 办公费 10000 折旧费 34960 修理费 10560 运输费 12800 租赁费 5600 保险费 6720 水电费 3960 劳动保护费 3680 机物料消耗 1840 其他 960 合计 98832 表15-5 2013年9月份各产品产量及成本资料 金额单位：元 成本项目 甲产品实际产量30台 乙产品实际产量25台 丙产品实际产量10台 总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本 直接材料 9240 308.00 6350 254.00 2800 280.00 直接人工 1380 46.00 1175 47.00 1500 150.00 制造费用 1830 61.00 975 39.00 800 80.00 合计 12450 415.00 8500 340.00 5100 510.00 表15-6 2013年9月份实际制造费用 金额单位：元 费用项目 金额 人工费 969 办公费 1200 折旧费 4350 修理费 1380 运输费 1500 租赁费 650 保险费 820 水电费 500 劳动保护费 430 机物料消耗 220 其他 170 合计 12189 三、实验程序与要求 根据上述资料编制该厂2013年9月份的主要产品单位成本表、制造费用明细表和商品产品成本表。 表15-7 主要产品单位成本表 产品名称：甲产品 年 月 日 售价：元 本月产量：台 本年累计实际产量：台 金额单元：元 成本项目 历史先进水平（2008年） 上年实际平均 本年计划 本月实际 本年累计实际平均 直接材料 直接人工 制造费用 合计 表15-8 主要产品单位成本表 产品名称：乙产品 年 月 日 售价：元 本月产量：台 本年累计实际产量： 台 金额单元：元 成本项目 历史先进水平（2008年） 上年实际平均 本年计划 本月实际 本年累计实际平均 直接材料 直接人工 制造费用 合计 表15-9 主要产品单位成本表 产品名称：丙产品 年 月 日 售价：元 本月产量：台 本年累计实际产量： 台 金额单元：元 成本项目 历史先进水平（2008年） 上年实际平均 本年计划 本月实际 本年累计实际平均 直接材料 —— —— 直接人工 —— —— 制造费用 —— —— 合计 —— —— 表15-10 制造费用明细账 金额单位：元 费用项目 行次 本年各月计划 上年同期实际 本月实际 本年累计实际 人工费 1 办公费 2 折旧费 3 修理费 4 运输费 5 租赁费 6 保险费 7 水电费 8 劳动保护费 9 机物料消耗 10 其他 11 合计 12

案例分析 1、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师对甲公司采购与付款交易的相关内部控制进行了了解、测试与评价： （1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管W签字批准。 （2）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准。 （3）验收部门检查了原材料有无损坏后，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。 （4）应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。 （5）付款后，会计主管L需独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额是否相一致，以及与付款支票汇总记录的一致性。 （6）每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。 要求：结合以上（1）至（6），分别指出各项控制是否有缺陷。如果有缺陷，简要说明理由和改进建议。