A注册会计师在编制X上市公司2014年度财务报表的审计计划时,根据风险评估结果拟定下列进一步审计程序: (1)选择具有代表性的固定资产业务,向相关人员逐项询问预算、审批、验收等环节的规章制度执行情况。 (2)根据对X公司年末存货的实地观察,有选择地进行复盘抽点,以确定X公司采用的计量方法能否得到正确的结果。 (3)注册会计师向管理层和财务负责人询问到X公司2014年因新颁布相关环保法规需要更新部分大型设备。 (4)在验收部门的留底原材料验收凭证中,选择第四季度的全部验收单,核实验收单的编码是否连续。 (5)计算X公司2014年度营业收入相对于2013年度的增长率,并与行业平均增长率进行比较,分析营业收入的增长是否合理 (6)从X公司2015年年初应付账款明细账中选取大额业务,追查至相关的原始凭证,核实有无应在上年入账的业务。 要求:请指出上述每一项进一步审计程序所属类型(风险评估、控制测试、实质性测试程序)及其具体名称(如检查、观察等),并指出每项程序最适宜用于证实的财务报表项目(限一项)及认定(限一项),将答案直接填入下表的相应空格中。(9分) 表 审计程序与管理层认定的选择 序号 程序类型 程序名称 审计程序最适宜证实的项目及认定 (1) (2) (3) (4) (5) (6)
第1题
资料一:甲公司在董事会下设审计委员会,审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官,由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程,章程中确定了内部审计宗旨、权限等,该章程已经董事会批准。
资料二:A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术,从总体规模为10000、账面金额为1000万的应收账款中选取2000个项目实施函证。样本账面总额为300万元,经审计确认样本实际金额为360万元。
资料三:A注册会计师对应收账款实施函证,编制了审计工作底稿,部分内容摘录如下:(单位万元)
资料四:2013年度,甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2014年度该诉讼案仍未结案,A和B注册会计师提请甲公司在2014年度财务报表附注中予以充分披露,但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2014年度财务报表依然重大。
要求:(1)针对资料一,如果A和B注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本,注册会计师应当考虑哪些重要因素?
(2)针对资料二,假定不考虑其他条件,如果注册会计师采用差额估计抽样,则总体审定金额是多少?
(3)根据资料三,请分别说明A注册会计师对于函证发现的异常情况,确定对应的审计程序。
(4)B注册会计师在审计报告日前,阅读甲公司管理层经营报告发现重大不一致,建议甲公司修改其他信息,甲公司管理层予以拒绝,请简要说明注册会计师应该采取何种措施。
(5)假定只存在资料四所述情况,代为完成以下审计报告。
审计报告甲公司全体股东:一、对财务报表出具的审计报告(引言段略)(一)管理层对财务报表的责任(略)(二)注册会计师的责任(略)二、按照相关法律法规的要求报告的事项(略)××会计师事务所中国注册会计师:A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师:B(签名并盖章)中国·××市二×一五年×月×日
第2题
A.2014年3月15日,注册会计师获知乙公司于2013年12月5日大额销售因质量问题,产品于2014年3月12日被退回,注册会计师未追加审计程序,因此也未对原审计工作底稿作出变动
B.2014年4月1日,B注册会计师知悉乙公司2013年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为,B注册会计师拟在下年度财务报表审计中实施审计程序,不用记录于2013年审计的工作底稿中
C.2013年11月,客户因使用产品受到人身伤害,以产品质量问题为由向法院提起诉讼要求赔偿损失300万元,2013年12月31日,该案件尚在审理过程中,由于无法合理估计赔偿金额没有计提预计负债,2014年2月16日,法院作出最终判决,赔偿客户损失300万元。注册会计师实施了审计程序获取了新的审计证据,并记录于工作底稿中
D.2014年3月15日,注册会计师发现原有底稿中有一些编制试算平衡表的编制过程中用的工作草稿,在存档前抽出,还有部分底稿当时因自己的审计任务重时间紧,底稿字迹潦草,注册会计师重新誊写了一份代替原底稿
第3题
A.日后事项涵盖期间为2014年1月1日至4月l7日
B.日后事项涵盖期间为2014年1月1日至4月21日
C.日后事项涵盖期间为2014年1月1日至4月25日
D.日后事项涵盖期间为2014年1月1日至4月27日
第4题
第5题
第6题
A、2015年1月1日至2015年2月10日
B、2015年2月10日至2015年4月22日
C、2015年2月10日至2015年4月25日
D、2015年1月1日至2015年4月20日
第7题
资料一:甲公司2013年度财务报表由EFG会计师事务所承接并进行审计,E注册会计师担任审计项目合伙人。
资料二:B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计,抽取了部分记账凭证进行检查,检查结果如下:
审计说明:(1)根据销售合同约定,在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后,甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。
(2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期,均未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。
(3)选取的记账凭证中编号为2的记账凭证反映,甲公司在2013年度销售并确认收入的一笔交易,于2014年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整2013年度财务报表,前任注册会计师于2014年3月对甲公司2013年度财务报表出具了标准审计报告。
(4)选取的记账凭证中编号为6的记账凭证反映的销售额较高,财务经理解释系调整售价所致。
资料三:因主导产品不符合国家环保要求,政府部门于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施,认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的,但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。
要求:(1)针对资料一,A和B注册会计师在接受委托前与EFG会计师事务所进行沟通,其需要关注和询问的事项都包括哪些。
(2)针对资料二中的审计说明第(1)(2)(4)项,逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处,并简要说明理由。
(3)针对资料二中的审计说明第(3)项,假定不考虑其他条件,如果拟对2014年度财务报表出具标准审计报告,按照审计准则的要求,指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。
(4)假定只存在资料三所述情况,代为续编以下审计报告。审计报告甲公司全体股东:(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、审计意见××会计师事务所中国注册会计师:A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师:B(签名并盖章)中国××市二○一五年×月×日
第8题
(2)考虑到甲公司处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力,A注册会计师将净资产作为确定财务报表整体重要性的基准。
(3)A注册会计师对计划的重要性水平做出修正,并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。
(4)在确定实际执行的重要性时,A注册会计师选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序,而对低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
(5)A注册会计师运用财务报表整体的重要性评价了已识别错报对财务报表和对审计报告中审计意见的影响。
要求:请逐一考虑上述每种情况,指出A注册会计师的观点或做法是恰当。如认为不恰当,请简要说明理由。
第9题
(1)2014年10月9日,甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券,面值总额10亿元,期限3年,票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率,并发生与该可转换债券发行相关的交易费用(金额达到重要性水平)。该可转换债券转换条款约定,持有方可于该可转换债券发行2年后,以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后,对该可转换债券进行了会计处理。
(2)2014年11月1日,甲公司与M1公司、M2公司共同出资成立乙公司。M1公司、M2公司和乙公司均为制造类企业。甲公司、M1公司、M2公司分别持有乙公司55%、40%和5%有表决权的股份。此前,甲公司、M1公司和M2公司相互不存在关联方关系。乙公司章程规定,公司财务与经营决策等重大决策须由至少95%有表决权的股份决定;公司净利润按表决权比例在三位股东之间分配。
2014年12月31日,甲公司对乙公司股权投资的会计处理如下:
①在个别财务报表中采用权益法进行核算;
②将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。
(3)2014年12月25日,甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化,预测产品生产用的某批库存X原材料的价格持续下降。为防范该原材料价格风险,甲公司批准于当日在期货市场上卖出X原材料期货合约进行套期保值,并于2014年12月31日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号—套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。
假定不考虑其他因素。
要求:1.根据资料(1),说明甲公司在初始计量时,应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值,并说明相关交易费用分配应采用的方法。
2.根据资料(2),逐项判断①和②项是否正确;对不正确的,分别说明理由。
3.根据资料(2),说明M1公司对乙公司股权投资应采用的会计处理方法。
4.根据资料(3),指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量套期;并说明甲公司2014年12月31日对X原材料及相关期货合约分别应进行的会计处理。
第10题
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表,审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录见下表: 表 确定重要性水平与评估错报 金额:万元 项目 2014年 2013年 备注 营业收入 16000 (未审数) 15000(已审数) 2014年,竞争对手推出新产品抢占市场,甲公司通过降价和增加广告投放促销 税前利润 50(未审数) 2000(已审数) 2014年,降价及销售费用增长导致盈利大幅下降 财务报表整体的重要性 80 100 实际执行的重要性 60 75 明显微小错报的临界点 0 5 (1)2013年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2014年,由于甲公司处于盈亏临界点,A注册会计师以过去3年的税前利润平均水平的5%计算财务报表整体的重要性。 (2)由于2013年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大,A注册会计师确定2014年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%,与2013年度保持一致。 (3)2014年,管理层提出希望知悉审计中发现的所有错报,因此,A注册会计师确定2014年度明显微小错报的临界点为0. (4)甲公司2014年年末非流动负债余额中包括1年内到期的长期借款2500万元,占非流动负债总额的50%,A注册会计师认为,该错报对利润表没有影响,不属于重大错报,同意管理层不予调整。 (5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报,即管理费用少记60万元,A注册会计师认为该项错报金额小于财务报表整体的重要性,不属于重大错报,同意管理层不予调整。 要求:针对(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,简要说明理由。(10分)
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