【简答题】2013年12月，A公司正式成立检查小组，对ABC公司销售与收款系统的内部会计控制进行检查，发

2013年10月1日，ABC会计师事务所拟与上市公司甲公司续签2013年度财务报表的审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所共享所有权、控制权和重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人，A自2008年起就一直担任甲公司的财务报表审计项目合伙人。（2）ABC会计师事务所员工为甲公司秘书提供投资决策所需要的行业数据资料。（3）ABC会计师事务所员工注册会计师C的父亲是甲公司独立董事，ABC会计师事务所未委派注册会计师C参与甲公司2013年度财务报表审计。（4）甲公司是D集团的全资子公司，XYZ会计师事务所首次承接D集团财务报表审计业务，ABC会计师事务所向XYZ事务所提供了甲公司2010年至2012年财务报表审计工作底稿的电子版。（5）XYZ会计师事务所的注册会计师E于2013年开始基于编制会计分录的目的为甲公司计算递延所得税资产和递延所得税负债。（6）ABC会计师事务所的分所注册会计师F自2012年2月1日起担任甲公司全资子公司P公司的首席法律顾问。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否会对ABC会计师事务所或审计项目组成员的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

A.可以撤回

B.不得撤回，合同成立

C.在我方同意的情况下，可以撤回

D.以上答案都不对

要求：请根据A注册会计师记录的对甲公司各流程相关的内部控制回答下列问题：

(1) 销售与收款流程相关的内部控制影响最大的财务报表项目是哪些?

(2) 请在下表的“主要控制活动”对应的同一行的“受影响的主要认定”的恰当位置打“√”。

【单选题】若，则（ ）。

A、ABC=001

B、ABC=110

C、ABC=100

(1)会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素。

(2)注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

(3)当审计证据支持注册会计师的点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报。

(4)注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

(5)无论治理层是否全部参与管理A公司，注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。

要求：

(1)会计估计不确定性程度取决于哪些因素?

(2)根据项目组成员讨论形成的观点，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请指明正确观点。

(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

(2)在对桶装葡萄汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

(3)M公司对葡萄的盘点计划是：2013年12月31日盘点7个简易棚内葡萄，2014年1月10日盘点其他8个简易棚内葡萄。A注册会计师根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对葡萄实施监盘程序。

要求：(1)根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

(2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

A.以发运凭证为起点，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

B.以销售发票为起点，从资产负债表日前后若干天的发票存根查至账簿记录与发运凭证

C.以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

D.以财务报表记录为起点，从资产负债表日前后若干天的报表记录追查至发票存根、发运凭证和账簿记录

【资料题】迪斯尼公司的债券发行 迪斯尼公司是一家多样化经营的国际娱乐公司，其业务包括主题公园和旅游胜地、电影业以及消费品。主题公园和旅游胜地业务产生的收入占其总收入的40％左右，电影业约占40％，消费品占20％。迪斯尼公司最近收购了大都会／ABC公司以及属于它的ABC电视台和ABC电台。 1993年7月，迪斯尼公司决定增发长期负债。它的投资银行家建议说，发行100年期的债券是可能的。迪斯尼公司的资本状况很稳健，它的长期负债被穆迪投资者服务公司评为A级，被标准普尔公司评为AA级。迪斯尼公司在1993年6月30日的资本总额如表7—6所示。 表7—6 资本 单位：百万美元 项 目 账面价值（1993年6月30日） 短期负债 503.7 长期负债 1 455.5 股东权益 5 169.1 资本总额 6 624.6 资本总额（包括短期负债） 7 128.3 它在至1993年6月30日为止的12个月内的利息保障如表7—7所示。 表7—7 利息保障 金额单位：百万美元 项 目 账面价值（1993年6月30日） 息税前盈余 1 640.5 利息费用 122.4 利息保障比率 13.4 在过去几年中，利率在下降，而且接近过去20年来的最低水平。这使长期负债成为一种有吸引力的融资方式。当时，固定利率的长期债券的众多投资者开始相信，美国已控制住了通货膨胀，长期利率不可能再回到20世纪80年代初期的那种高水平。他们认为，由于长期国债收益率（30年期债券为6.40％）与预计的通货膨胀率（3％）之间的差距，按历史标准看已相对很高，所以长期利率甚至可能进一步下跌，因此，100年的期限在几年前几乎是不可想象的，但根据迪斯尼公司在摩根·斯坦利公司的投资银行家顾问的看法，现在是可能的。 迪斯尼公司可按表7—8所示的年收益率发行不可提前赎回的长期债券（每半年支付一次利息）。 表7—8 债券收益率 期限（年） 3 5 7 10 20 30 100 提供的收益率（％） 5.15 5.85 6.25 6.60 7.25 7.35 7.35 若迪斯尼公司发行100年期债券，它希望能保留一些灵活性，以便能在到期以前就赎回。摩根·斯坦利公司建议迪斯尼公司发行本金数额为3亿美元的100年期债券，自发行日起30年后开始，债券可以提前偿还。利息成本为年利率7.55％。首次提前偿债价格将是面值的103.02％。从发行日起的50年后开始，提前偿债价格将逐步下降，直至面值。 根据案例讨论下列问题： （1）迪斯尼公司为什么选择债券融资而不是股票融资？ （2）为什么该公司能发行100年期的债券？ （3）公司发行债券时应注意哪些问题？ （4）债券的收益率和期限是什么关系？ （5）投资者在购买该公司债券时应注意什么问题？ 资料来源 王化成:《财务管理教学案例》，119页，北京，中国人民大学出版社，2001。

2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订合同转让了部分在收账款，以缓解资金压力。

(2)2014年1月，甲公司下属乙分厂回城镇，整体规则进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失，搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2014年未完成搬迁，于2015年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元。

(3)因环保问题，甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂。管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元。该计划于2014年12月经董事会批准，将于2015内实施完毕。

(4)2013年12月，甲公司聘请XYZ评估公司对其拥有的一项矿产进行评估，并据此计提资产减值准备2000万元。2014年12月，甲公司聘请DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产减值准备1200万元。

(5)甲公司2014年度为进一步确认递延所得税资产。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额：万元

项目 2014年(未审数) 2013(已审数)

应收账款 12000 25000

递延所得税资产 2000 2000

短期借款 1000 5000

应付职工薪酬 240 220

营业收入 58000 60000

营业外收入——乙工厂搬迁补偿款 50000 0

利润总额 (16000) (9000)

资料三：

审计计划

(1)2014年，家公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制测试自动化应用控制

(2)A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试5个样本。

(3)甲公司下属2分厂2014年度处于新厂建设期，无经营活动。A注册会计师拟仅了解审查和销售以外的其他内部控制。

(4)2014年末，家公司有600万元的产成本由第三方代为保管。因事实存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制。检查存货保管协议，生产记录，出入库单据以及相关运输单据。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：

存货 实质性程序的测试目标 实施情况及结果

(1) 测试应收票据的完整性 因应收票据均与2015年初贴现，A注册会计师无法清点实物，检查了应收票据备查登记簿的记录，结果满意

(2) 测试应收账款的存在 甲公司管理层大额的应收账款已于2013年全额计提坏账准备，2014年度无变化，A注册会计师直接利用上一年度的测试结果

(3) 测试期末存货跌价准备的准备性和完整性 A注册会计师获取了财务报表编制的存货跌价准备明细表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了重新计算，结果满意

(4) 检查关键管理人员薪酬的准确性 A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关键管理人员进行了函证，结果满意

资料五：

重大事项处理情况：

(1)在2013年度审计工作中，A注册会计师像甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2014年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。

(2)A在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点，结果差异较大，A实施了追加的审计程序，并与治理层沟通的无法解决。该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见的审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

(3)甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。A公司不影响报表金额，同意上述做法。

要求一:根据资料一结合资料二评估价公司是否存在重大错报风险，如存在，请指出与哪些项目的哪些认定相关，并说明理由。

??  甲会计师事务所于2013年4月5日向ABC公司董事会提交了ABC公司2012年度财务报表的审计报告。该公司董事会于2013年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日，A发现ABC公司在招股说明书中列示的该公司2012年度利润总额为11亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。面对此种情况，注册会计师A首先应当??

A、要求ABC公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致

B、修改招股说明书

C、修改审计报告

D、确认ABC公司已审报告或招股说明书是否需要修改