目的：掌握应收账款与应付账款的抵销 【资料】甲公司和乙公司是母子公司，所得税税率均为25%。甲乙公

目的：掌握外币财务报表的折算方法 【资料】甲公司以人民币为记账本位币，其在境外的子公司乙公司以美元为记账本位币。2×19年要将其资产负债表和收益及留存收益表折算为母公司记账本位币——人民币。相关汇率如下： 2×18年12月31日汇率 USD1=RMB7.15 2×18年度平均汇率 USD1=RMB7.4 2×19年12月31日汇率 USD1=RMB6.85 2×19年度平均汇率 USD1=RMB6.95 2×19年股利支付日汇率 USD1=RMB7.05 股票发行日汇率 USD1=RMB8.0 期末存货购买日汇率 USD1=RMB6.9 固定资产取得日汇率 USD1=RMB8.0 长期借款借入日汇率 USD1=RMB8.0 其中，期初存货为1 200美元（购入时汇率为USD1=RMB7.2），本期购货为7 800美元，期末存货以现行成本计价，固定资产以历史成本计价。 以美元表述的乙公司2×19年资产负债表、收益及留存收益表如表-1、表-2所示。 【要求】（1）分别按照四种外币财务报表折算方法进行报表折算。 （2）比较各种方法下会计处理的差异。 表-1 资产负债表 2×19年12月31日 单位：美元 资 产 金额 负债及所有者权益 金额 货币资金 300 应付票据 400 应收账款 500 长期借款 1 200 存货 1 000 普通股本 3 000 固定资产 3 000 留存利润 200 资产合计 4 800 权益合计 4 800 表-2 收益及留存收益表 2×19年度 销售收入 10 100 销售成本 8 000 折旧费 200 管理费用 300 税前利润 1 600 所得税 500 净利润 1 100 期初留存收益 0 可分配利润 1 100 股利 900 期末留存收益 200

甲公司是乙公司的母公司，20X8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有()。

A.借:应付账款 9 000 000

贷:应收账款 9 000 000

B.借:应收账款一一坏账准备 800 000

贷:未分配利润—一年初 800000

C.借:应收账款一一坏账准备 100 000

贷:资产减值损失 100 000

D.借:资产减值损失 100 000

贷:应收账款—坏账准备 100 000

E.借:应收账款-一坏账准备 800 000

贷:资产减值损失 800 000

甲公司为乙公司的母公司，2015 年甲公司对乙公司应收账款的账面价值为 2500 万元(与 2014 年相同)，坏账准备余额为 50 万元。2015 年内部应收账款对应的坏账准备计提比例 未发生增减变化。乙公司个别资产负债表中应付账款 2550 万元系 2014 年从甲公司购入商 品发生的应付购货款。不考虑所得税等其他因素的影响，则在 2015 年合并工作底稿中应编 制的与内部债权债务相关的抵销分录有( )。 )。

A、借：应付账款 2550 贷：应收账款 2550

B、借：应付账款 2500 贷：应收账款 2500

C、借：应收账款——坏账准备 50 贷：资产减值损失 50

D、借：应收账款——坏账准备 50 贷：未分配利润——年初 50

甲公司为乙公司的母公司，2012年末甲公司应收乙公司2000万元账款，甲公司按照应收账款余额的10%计提坏账准备(以前未计提坏账准备)，下面甲公司编制合并报表中正确的抵消分录有（ ）。

A.借：应收账款2000 贷：应付账款2000

B.借：应付账款2000 贷：应收账款2000

C.借：资产减值损失200 贷：应收账款200

D.借：应收账款200 贷：资产减值损失200

E.借：坏账准备200 贷：资产减值损失200

  [目的]练习在设立“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”和“预付账款”四个会计账户情况下，资产负债表各项目的填列。

  [资料]某企业设立了“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”和“预付账款”总账账户；坏账损失直接计入管理费用，未设“坏账准备”账户。某月月末，有关账户的余额如下：

  1．“应收账款”总账账户借方余额为7700元。其明细账户余额及其借贷方为：

  A．公司借方余额3400元；

  B．公司借方余额5600元；

  C．工厂贷方余额800元；

  D．工厂贷方余额500元。

  2．“应付账款”总账账户贷方余额为10900元。其明细账户余额及其借贷方向为：

  E．工厂贷方余额4700元；

  F．工厂贷方余额6500元；

  G．公司借方余额300元。

  3．“预收账款”总账账户贷方余额为7900元。其明细账户余额及其借贷方向为：

  甲公司贷方余额5100元；

  乙工厂贷方余额3900元；

  丙公司借方余额700元；

  丁工厂借方余额400元。

  4．“预付账款”总账账户借方余额为11600元。其明细账户余额及其借贷方向为：

  子工厂借方余额6700元；

  丑公司借方余额5900元；

  寅工厂贷方余额1000元。

  [要求]计算填列资产负债表该月月末“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”和“预收账款”项目的金额，并标明各该项目属于资产项目还是负债项目。

练习三

  (一)目的：练习资产负债表“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”和“预收账款”四个项目的填列。

  (二)资料：某企业在不设置“预付账款”和“预收账款”总账科目的情况下，12月末有关科目的余额如下：

  1．“应收账款”总账科目借方余额为12852元，其中明细科目余额如下：

  (1)甲商店借方余额6152元；

  (2)乙工厂借方余额12431元；

  (3)丙公司贷方余额5731元。

  2．“应付账款”总账科目贷方余额为19557元，其中明细科目余额如下：

  (1)A商场贷方余额19754元；

  (2)B商店贷方余额4165元；

  (3)C工厂贷方余额3042元；

  (4)D工厂借方余额2193元；

  (5)E公司借方余额5211元。

  (三)要求：计算填列该企业12月末资产负债表“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”和“预收账款”四个项目的金额。

资料：某企业未设“预收账款”、“预付账款”科目，有关核算均通过“应收账款”、“应付账款”科目核算。月末有关科目余额如表2-1所示。

表2-1应收账款、应付账款科目余额表

单位：元

会计科目 借方余额 贷方余额 会计科目 借方余额 贷方余额 应收账款 应付账款 —A公司 3800 —甲工厂 4200 —B公司 4500 —乙工厂 5300 —C工厂 1800 —丙公司 600 —丁公司 1500 要求：根据上述资料，回答下列1~5题。

(填空题)资产负债表中“应收账款”应填列的金额为（ ）元。

某企业3月末“应收账款”和“应付账款”总分类账户和所属明细分类账户余额如下：

  (1) “应收账款”总分类账户的借方余额为6600元。其所属明细分类账户余额分别为：甲工厂借方余额4000元；乙工厂借方余额4700元；丙工厂贷方余额2100元。

  (2) “应付账款”总分类账户的贷方余额为7700元。其所属明细分类账户余额分别为：A公司借方余额1600元；B工厂借方余额500元；C公司贷方余额4300元；D工厂贷方余额5500元。

  要求：根据以上资料计算填列月末资产负债表“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”项目金额，并说明各项目属于资产项目还是负债项目。

(一)目的：掌握总分类账户和明细分类账户的设置和平行登记。

  (二)要求：

  1．根据资料1开设“材料”、“应收账款”和“应付账款”总分类账户和明细分类账户。

  2．根据资料2编制会计分录。

  3．根据会计分录登记有关总分类账户和明细分类账户。

  4．计算出有关账户的本期发生额和期末余额。

  5．编制“材料”、“应付账款”和“应收账款”本期发生额明细表，将总账和所属明细账登记的结果进行核对。

  (三)资料：

  1．新华工厂200×年5月30日有关总分类账户和明细分类账户的期末余额如下：材料29000元，其中甲材料50吨，每吨250元计12500元，乙材料70吨，每吨180元计12600元，丙材料1000千克，每千克3.90元计3900元。应收账款12000元，其中M公司2000元，N公司10000元。应付账款20000元，其中A企业2500元，B企业13000元，C企业4500元。

  2．该厂6月份发生的部分经济业务如下：

  ①6月1日，以银行存款13000元偿还B企业的料款。

  ②6月2日，收到N公司上月所欠货款10000元，已存入银行。

  ③6月13日以银行存款7000元支付上月所欠购料款，其中A企业2500元，C企业4500元。

  ④6月14日，以银行存款10400元购进材料一批，已验收入库。其中：甲材料20吨，每吨250元，计5000元；乙材料30吨，每吨180元，计5400元。

  ⑤6月16日生产丑产品领用材料。其中：甲材料10吨，每吨250元，计2500元；乙材料40吨，每吨180元，计7200元；丙材料800千克，每千克3.90元，计3120元。

  ⑥6月18日，收到M公司偿还的货款2000元，已存入银行。

  ⑦6月20日，从下列单位购进材料一批，已验收入库。料款尚未支付。其中：从A企业购进乙材料20吨，每吨180元，计3600元；从C企业购进丙材料400千克，每千克3.90元，计1560元。

  ⑧6月28日，生产子产品领用甲材料30吨，每吨250元，计7500元。

甲公司有一项应付乙公司的账款8000万元，该应付账款系甲公司2×10年8月20日从乙公司购人A原材料时形成。至2×10年9月30日，甲公司存货滞销导致大量积压造成了资金周转困难，预计只能偿还部分货款，经协商，甲公司与乙公司达成了协议：甲公司以现金200万元、一批成本为4500万元(未计提减值)，公允价值(等于计税基础)为6000万元的B商品以及一项账面价值为500万元(其中成本为350万元，公允值变动为150万元)的交易性金融资产偿还该债务，该交易性金融资产的公允价值为600万元。乙公司对该应收账款计提了100万元的坏账准备。假定甲乙公司适用的增值税税率均为17％，不考虑其他因素，计算甲公司应确认的债务重组利得金额为( )。

A.180万元

B.80万元

C.1200万元

D.1100万元