目的：掌握外币财务报表的折算方法 【资料】甲公司以人民...

甲公司编制合并财务报表时， 需要对其持有 70%股份的境外经营子公司财务报表进行折算， 该外币报表折算后资产总额为 2400 万元人民币，负债合计为 1500 万元人民币，所有者权 益合计为 881 万元人民币，则产生的外币报表折算差额在合并资产负债表上“其他综合收 益”项目应列示的金额是( )

A、19

B、13.3

C、-13.3

D、-19

甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下：

（1）甲公司30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009年9月30日外币科目余额为：

（2）甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。

（3）2009年第四季度发生下列业务：

①甲公司出口产品价款为2 000万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为1:10.2。

②进口原材料价款1 500万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1:10.12。

（4）2009年末，甲公司应收乙公司款项2 000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。

（5）甲公司编制合并会计报表产生的外币财务报表折算差额600万元。

（6）2009年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08；2009年12月31日美元与人民币的汇率为1:6.75。

要求：

（1）根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由；

（2）根据资料（3）编制2009年第四季度有关购销业务的会计分录；

（3）计算甲公司2009年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录；

（4）编制甲公司2009年末与合并报表有关的外币业务的抵消分录。

甲公司持有在境外注册的乙公司80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

（1）2×10年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司股票100万股，支付价款200万美元，另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。2×10年12月31日，丙公司股票的市价为每股2.5美元。

（2）2×10年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2×10年12月31日，即期汇率为1美元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。

（3）因对乙公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”为50万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 下列关于甲公司在2×10年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有( )。

A.银行存款汇兑收益为20万元

B.应收账款汇兑损失为12.5万元

C.长期应收款汇兑损失为7.5万元

D.持有至到期投资汇兑损失为2.5万元

E.预收款项汇兑损失为40万元

甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。甲公司拥有乙公司60%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2012年年末，甲公司应收乙公司长期款项600万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，2012年l2月31日折算的人民币金额为4680万元。

不考虑其他因素，关于甲公司应收乙公司的600万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表如何列示，下列说法中正确的是( )。

A.转入合并利润表的投资收益项目

B.转入合并利润表的财务费用项目

C.转入合并资产负债表的“其他综合收益”项目

D.单设“合并报表汇兑差额”项目反映

以下甲公司在20×2年度合并财务报表中确认和计量正确的有（ ）。

A.实质上构成净投资的外币货币性项目汇兑收益应转入外币报表折算差额

B.少数股东应承担的外币报表折算差额应转入少数股东权益

C.合并资产负债表中列示的外币报表折算差额-161万元人民币

D.合并资产负债表中列示的外币报表折算差额230万元人民币

E.合并利润表中对营业利润的影响金额为-0．54万元人民币

以下甲公司在20×2年度合并财务报表中确认和计量正确的有（ ）。

A.实质上构成净投资的外币货币性项目汇兑收益应转入外币报表折算差额

B.少数股东应承担的外币报表折算差额应转入少数股东权益

C.合并资产负债表中列示的外币报表折算差额-161万元人民币

D.合并资产负债表中列示的外币报表折算差额230万元人民币

E.合并利润表中对营业利润的影响金额为-0．54万元人民币

甲公司以人民币为记账本位币，20×3年取得境外经营的乙公司80%的股权，能够对乙公司财务和生产经营实施控制。乙公司以美元为记账本位币。7月1日，甲公司以长期应收款的形式向乙公司投入2200万美元，该笔应收款项并无明确的回收计划。20×3年年末甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时产生外币报表折算差额200万元。已知即期汇率：20×3年7月1日，1美元＝6.81元人民币；12月31日，1美元＝6.82元人民币。假定不考虑其他因素，则下列关于合并报表的处理中，表述正确的有（ ）。

A.合并报表应将长期应收款的汇兑差额22万元转入外币报表折算差额

B.长期应收款的汇兑差额对合并利润表最终影响金额为0

C.外币报表折算差额列示金额为178万元

D.少数股东权益应分摊的外币报表折算差额为40万元

国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。2×16年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的以欧元编制的财务报表折算为以人民币表述的财务报表。有关资料如下： (1)2×16年12月31日的汇率为1欧元=11元人民币 (2)2×16年的平均汇率为1欧元=10人民币 (3)实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元=8元人民币 (4)2×16年12月31日的累积盈余公积为140万欧元，折算为人民币1190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。 根据资料，将上述外币会计报表折算为人民币表示的会计报表，折算报表如下。 折算前后的资产负债表 编制单位：乙公司 2×16年12月31日 单位：万元 资产 期末数(万欧) 折算汇率 折算为人民币金额 负债和股东权益 期末数(万欧) 折算汇率 折算为人民币金额 流动资产 3 300 流动负债 1 160 非流动资产 6 000 非流动负债 1 200 负债合计 2 360 实收资本 6 000 盈余公积 300 未分配利润 640 外币报表折算差额 股东权益合计 6 940 资产总计 9 300 负债和股东权益总计 9 300 折算前后的利润表 编制单位：乙公司 2×16年12月31日 单位：万元 项目 期末数(欧元) 折算汇率 折算为人民币金额(万元) 一、营业收入 3 000 减：营业成本 1 800 管理费用 200 财务费用 100 二、营业利润 900 加：营业外收入 100 三、利润总额 1 000 减：所得税 300 四、净利润 700 五、每股收益 — 折算前后的所有者权益变动表 编制单位：乙公司 2×16年12月31日 单位：万元 项目 实收资本 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 所有者权益 欧元 折算汇率 人民币 欧元 折算汇率 人民币 欧元 人民币 人民币 一、本年年初余额 6 000 140 100 900 二、本年增减变动金额 (一)净利润 (二)直接计入所有者权益的利得或损失 其中：外币报表折算差额 (三)利润分配 提取盈余公积 160 -160 三、本年年末余额 6 000 300 640

（2）甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。

（3）2010年第四季度发生下列业务。①甲公司出口一批产品，价款为2000万欧元，货款尚未收到。交易日欧元与人民币的即期汇率为1：8.8。②进口一批原材料，价款1500万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日欧元与人民币的即期汇率为1：8.82。

（4）甲公司将乙公司外币报表折算为人民币表示时产生的外币财务报表折算差额为600万元。

（5）2010年末，甲公司对应收乙公司款项2000万美元并无收回计划，实质上已经构成对被投资单位净投资。（6）2010年12月31日欧元与人民币的汇率为1：8.78；2010年12月31日美元与人民币的汇率为1：6.75。假定不考虑其他因素，

要求：（1）根据上述资料确定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由。

（2）计算甲公司2010年第四季度期末因汇率变动产生的汇兑收益。

（3）编制甲公司2010年末与合并报表有关的外币业务的抵销分录，并计算合并报表中因外币报表折算差额影响其他综合收益列示的金额。

（2）1月5日，甲公司向其20名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从20×5年1月5日起在该公司连续服务3年，即可以每股4元的价格购买10万股甲公司股票，从而获益。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。20×5年末有2名职员离开甲公司，估计未来还有2名职员离开。

（3）2月1日，甲公司收回租赁期届满的一项投资性房地产，将其用于企业的自身办公楼使用。转换当日，该项房地产的账面价值为4000万元（其中成本为5000万元，公允价值变动贷方明细1000万元），公允价值为4500万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

（4）甲公司持有在境外注册的乙公司70%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。假设20×5年12月31日乙公司将美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额350万元。甲公司应收乙公司长期应收款1500万美元实质上构成了对乙公司的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。假设甲公司个别报表中因长期应收款确认汇兑损失100万元。假定不考虑其他因素。

要求：（1）根据资料（1），计算甲公司20×5年末应确认的公允价值变动金额和汇兑差额，并编制当年相关会计分录。

（2）根据资料（2），说明甲公司20×5年应进行的会计处理，计算20×5年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

（3）根据资料（3），说明甲公司对投资性房地产转换进行的会计处理，并编制相关会计分录。

（4）根据资料（4），计算甲公司合并财务报表中归属于母公司的外币报表折算差额及少数股东应分担的外币报表折算差额，说明该业务对合并利润表损益的影响并编制相关调整、抵销分录。

（5）根据资料（1）至（4），确定甲公司20×5年在计算合并财务报表其他综合收益时应考虑的事项并说明理由；计算甲公司20×5年度合并财务报表中应列示的其他综合收益。