四、计算题（本大题共3小题，每小题10分，共30分。) 26、甲、...

四、计算题(本大题共4小题，第35、36题每题5分，第37、38题每题10分，共30分)

35．某企业有一项付款业务，付款方式有两种方案可供选择。

甲方案：现付18万元，一次性结清。

乙方案：分5年付款，每年年初的付款额均为4万元，复利计息，年利率为8％。

要求：(1)求出甲方案付款的现值；

(2)求出乙方案付款的现值；

(3)确定应选择哪种付款方案。

(注：计算结果保留小数点后两位)

三、计算及会计处理题（本题型共3小题，第1小题7分，第2小题8分，第3小题9分，共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中涉及“应交税费”、“资本公积”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

1. 20×8年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：

（1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。

（2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。

（3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。

（4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

（5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：

（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

(本小题10分)甲公司2007年度至2012年度发生的与－栋办公楼有关的业务资料如下： (1)2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造－栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。 (2)2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期－次还本。专门借款中尚未动用部分全部存人银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。 (3)2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。 (4)2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。 (5)2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。 (6)201 1年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。 (7)2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出，款项已存银行。 (8)超过专门借款的支出用于甲公司自有资金支付，甲公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他相关税费。 要求： (1)根据资料(3)，编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。 (2)根据资料(i)至(4)，计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。 (3)根据资料(4)，计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产人账的金额以及2008年度应计提折旧的金额。 (4)根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。 (5)根据资料(6)编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。 (6)根据资料(7)，编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。 (“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目)

（本小题14分）甲公司为一出口企业，主要经营各种农产品出口业务，为拓展业务于20×3年7月1日开始动工兴建一座农产品加工厂房，预计工期为1年零3个月。甲公司与建造上述厂房有关的借款情况如下：

（1）20×3年7月1日向银行借入5年期外币借款5400万美元，专门用于该项厂房的建设。借款年利率为8%，每季度利息均于次季度第1个月5日以美元存款支付。闲置美元专门借款资金均存入银行，存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接换算为人民币存入银行。9月30日银行买入价为1:6.80，即期汇率为1∶6.82。10月5日支付第三季度利息，当日即期汇率为1∶6.85。12月31日即期汇率为1∶6.87。

（2）此外甲公司还占用了：20×1年12月1日取得的人民币一般借款12000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息；20×3年4月1日取得的人民币一般借款4000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。

（3）甲公司因建造厂房发生的支出情况如下：

①7月1日支付工程进度款3400万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.80。

②10月1日支付工程进度款2000万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.85；此外10月1日以人民币支付工程进度款8000万元。

（4）其他资料：

①甲公司以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。

②甲公司按季计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。

要求：

<1>、计算20×3年第三季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录；计算20×3年第三季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录。

<2> 、编制20×3年10月5日以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录；计算20×3年第四季度末外币借款和一般借款利息资本化金额并编制会计分录；计算20×3年第四季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录。

甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2010年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值-般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

(1)2010年1月1日，甲公司通过发行2 000万普通股(每股面值1元，市价为4．2元)取得了乙公司800的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出-级科目)

1．A公司的财务经理在复核20?9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20?9年1月1日，A公司将所持有B公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20?9年1月1日，A公司所持有B公司股票共计300万股，其中200万股系20?8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2 400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20?8年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20?8年12月31日，B公司股票的市场价格为每股10．5元。A公司估计该股票价格为暂时性下跌。

20?9年12月31日，A公司对持有的B公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20?9年12月31日，B公司股票的市场价格为每股10元。

(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20?9年1月1 Et起，A公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。A公司拥有的投资性房地产系-栋专门用于出租的厂房，于20?6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8 500万元。

20?9年度，A公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，A公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为0。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，A公司出租厂房各年末的公允价值如下：20?6年12月31日为8 500万元；20?7年12月31日为8 000万元；20?8年12月31日为7 300万元；20?9年12月31 日为6 500万元。

(3)20?9年1月1日，A公司按面值购入C公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3 500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。A公司将购入的C公司债券分类为持有至到期投资，20?9年12月31日，A公司将所持有C公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1 850元。除c公司债券投资外，A公司未持有其他公司的债券。A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。要求：

(1)根据资料(1)，判断A公司20?9年1月1日将持有B公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果A公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断A公司20?9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果A公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(3)根据资料(3)，判断A公司20?9年12月31日将剩余的C公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果A公司的会计处理不正确。编制更正的会计分录；如果A公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

2．甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2010年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值-般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

(1)2010年1月1日，甲公司通过发行2 000万普通股(每股面值1元，市价为4．2元)取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2010年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元(见乙公司所有者权益简表)。

③乙公司2010年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2010年12月31日所有者权益总额为9 900万元(见乙公司所有者权益简表)。

(2)2010年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

①2月15 日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2．8万元。至2010年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4．3万元。

②4月26日，乙公司以面值公开发行-次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2010年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。

乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的余额为23万元。

③6月29日，甲公司出售-件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。

至2010年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

④1月1．日，甲公司与乙公司签订协议，白当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。⑤甲公司于2010年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当E1支付合同预付款180万元。至2010年12月31日，乙公司尚未供货。

(3)其他有关资料。

①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

要求：

(1)判断上述企业合并的类型(同-控制下企业合并或非同-控制下企业合并)。并说明原因。

(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2010年12月31日的账面价值。

(4)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。

(5)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

(答案中的金额单位用万元表示)

【题目描述】

资产负债表

【资料1】新力公司2011年12月初有关账户余额如下。

单位：元

【资料2】新力公司12月份发生以下业务。

(1)开出支票，支付甲公司欠款5 000元。

(2)采购材料一批，增值税专用发票列示的价款10 000元，增值税1 700元，材料已验收入库，款未付。

(3)销售产品1 000件，每件售价100元，每件成本50元，增值税税率17%，款项已收回，存入银行。

(4)从银行存款账户中归还短期借款50 000元以及本月借款利息3 000元。

(5)收到乙公司所欠货款10 000元，存入银行。

【要求】请根据上述资料，计算新力公司2011年12月31日资产负债表中下列报表项目的期末数。

(1)货币资金（　　）元

(2)应收账款（　　）元

(3)存货（　　）元

(4)流动资产合计（　　）元

(5)固定资产（　　）元

(6)长期股权投资（　　）元

(7)非流动资产合计（　　）元

(8)资产合计（　　）元

(9)应付账款（　　）元

(10)短期借款（　　）元

(11)应交税费（　　）元

(12)负债合计（　　）元

(13)未分配利润（　　）元

(14)所有者权益合计（　　）元

(15)负债及所有者权益合计（　　）元

【我提交的答案】：(1)172000(2)58000

【参考答案分析】：

资产负债表

请教：2012年会计从业考试《会计基础》机试模拟试卷(一)第4大题第5小题如何解答？

案例分析题

第60小题，15分。请将答案写在答题纸指定位置上。

2006年6月，甲公司向乙银行借款300万元。双方约定：借用期限为6个月，期限届满一次性偿还，并按照银行同期贷款利率计算利息，如果借款人逾期不还， 乙银行有权要求甲公司承担违约责任。同时，乙银行与丙公司签订担保合同，约定：丙公司为甲公司的借款提供连带保证责任。此外，为了保证甲公司按期还款，丙公司又以自己所有的大厦第五层的房屋为甲公司提供抵押担保，并将应收账款作为甲公司还款的质押担保，乙银行还要求丙公司及时办理抵押登记和质押登记，但丙公司未按约定对抵押和质押担保办理登记。后甲公司没有按期还款。

问(1)如何认定甲公司和乙银行签订的借款合同的效力?为什么?

(2)如何认定乙银行和丙公司签订的抵押和质押担保合同的效力?为什么?

(3)乙银行与丙公司设定的抵押权和质权能否成立?为什么?

(4)甲公司和丙公司应当如何对乙银行承担民事责任?为什么?

【题目描述】

根据以下资料，分析回答小题。

甲建筑工程公司2013年经营情况如下：

（1）1月份承建一项住宅工程，全部工程于2013年8月份竣工并通过验收，取得工程总价款9000万元。另外，由于工程保质保量提前完工，获得建设单位额外奖励10万 元。承建住宅工程期间，支付工程原料价款4000万元，建筑储料场、员工宿舍、食堂等临时设施支出30万元，发放优秀员工奖金5万元，支付业务招待费30万元，支出 水、电、暖和施工现场管理费60万元。

（2）上述住宅工程在施工期间，甲公司将建筑工程的部分劳务分包给乙公司来完成，按合同支付给乙公司1800万元的工程款。

（3）为某酒店提供装饰劳务，向酒店收取人工费、管理费收入800万元，酒店自行采购的材料价款为2600万元。

已知：建筑业税率为3%。

下列说法正确的是（　　）。                  查看材料

A.甲公司承建住宅工程获得建设单位额外奖励10万元，应计入营业额缴税

B.甲公司承建住宅工程期间，支付工程原料价款等项目，可以从营业额中扣减

C.甲公司支付给乙公司的工程款可以在其计算营业税的营业额中扣减

D.甲公司为某酒店提供装饰劳务，酒店自行采购的材料价款要计入甲公司的营业额缴税

【我提交的答案】： BD

【参考答案与解析】： 正确答案：AC

答案分析：

【正确答案】 AC

【答案解析】

甲公司承建住宅工程期间，支付工程原料价款等项目，不可以从营业额中扣减；纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料 费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。所以甲公司为某酒店提供装饰劳务，酒店自行采购的材料价款不计入甲公司的营业额缴税。

【该题针对“营业税应纳税额计算”知识点进行考核】

为什么是AC

【题目描述】

根据材料回答{TSE}题：

甲股份有限公司（以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均不含增值税税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2010年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：

(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司现金折扣条件如下：2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣是不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为100万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予20%的折让（甲公司在该批商品售出时确认销售收入100万元，未收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日：收到B公司交来的税务机关开具的折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

(3)甲公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为23.4万元（含税价格），单位销售成本为16万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为0.5万元（不考虑增值税)。甲公司收到扣除旧商品的款项存入银行。

(4)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为60万元(均为修理人员工资)。12只31且，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为58．5万元(含增值税额)。

(5)12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为100万元(不含增值税额)，实际成本为60万元。商品已运往F公司。假定发出商品时符合收入确认条件。

(6)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为100万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项50万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

(7)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的202。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

要求：

{TS}编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。

【我提交的答案】：

【参考答案分析】：

【我的疑问】（如下，请求专家帮助解答）