ABC 会计师事务所首次接受委托，对甲公司 2012 年度财务报表进行审计，委派 A 注册会计 师担任项目

与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）2012 年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

（2）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于 公平交易中通行的条款执行。 审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原村料活跃市场价格进行比较，未发现明显 差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

（3）因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

（4）审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

1）已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；

2）已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；

3）所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

（5）审计项目组注意到，甲公司 2012 年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未 向审计项目组披露的关联方。 审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计 报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。 要求：

（1）针对上述第（1）项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

（2）针对上述第（2）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

比较财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制 复核合伙人。

相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为 200 万元，甲公司应当在 ABC 会计师事务所出具审 计报告后 10 日内支付 70%审计费用，成功上市后 10 日内支付其余 30%审计费用。

（2）根据 ABC 会计师事务所质量控制制度的规定，B 注册会计师对该项审计业务的总体质 量负责。B 注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核： 1）与项目合伙人讨论重大事项；2）复核财务报表和拟出具的审计报告；3）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

（3）B 注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：

1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；

2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当；

3）项目质量控制复核在审计报告日之前已完成。

（4）A 注册会计师由于事务繁忙，委托 B 注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公 司的审计工作底稿。

（5）A 注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进 行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受 ABC 会计师事务所质量控制政策和程序的约 束。

（6）A 注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得 到的咨询意见存在分歧。A 注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向 外部专家咨询的情况。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有（ ）。

A.经营统计数据

B.信用评级机构报告

C.证券研究机构的分析报告

D.员工业绩考核与激励性报酬政策

责任的是（ ）。（不适用于现行考试政策）

A.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明

B.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成 审计结论

C.明知被审计单位的财务会计处理会导致直接损害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告

D.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明

政策）

A.只有在被审计单位的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失时，会计师事务所才承担赔偿 责任

B.当被审计单位存在过失时，应当减轻会计师事务所的赔偿责任

C.当利害关系人存在过失时，应当免除会计师事务所的赔偿责任

D.会计师事务所承担的补充赔偿责任没有最高赔偿额的限定

采取的措施中，错误的是（ ）。

A.扩大样本规模

B.测试替代控制

C.修改相关实质性程序

D.提高可容忍偏差率

下列有关控制测试程序的说法中，正确的是（ ）。

A.注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用

B.检查程序适用于所有控制测试

C.重新执行程序适用于所有控制测试

D.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考 虑实施重新执行程序

相关结论：（1）A注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。（2）A注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。（3）A注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，注意到2012年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家工作的安排。（4）A注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于内部控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。（5）A注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。要求：针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。

对会计估计进行审计时，项目组成员展开了激烈讨论，并产生了以下观点：（1）会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素。（2）注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。（3）当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报。（4）注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。（5）无论治理层是否全部参与管理A公司，注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。要求：（1）会计估计不确定性程度取决于哪些因素？（2）根据项目组成员讨论形成的观点，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请指明正确观点。