规模较大的公司，通常由使用部门的人员来决定货源和发出购货订单，这样可以增强管理控制力度，并能够有批量采购的规模经济效应。（）

ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2005年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。相关资料如下：

资料一：被审计单位2005年度管理费用各构成项目与上年度进行对比分析。经查被审计单位2005年度管理部门使用的固定资产增加；由于值用政策严格化，赊销产品比例大幅度下降。管理费用各项目的资料(其中空白部分需要考生自己作答)如下：

资料二：

A和B注册会计师于2005年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项。

① 甲股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门；

② 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否；

③ 对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单；

④ 货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门；

⑤ 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入和应收账款”；

⑥ 财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性；

⑦ 甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿；

⑧ 会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处；

⑨ 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算；

资料三：

A和B注册会计师草拟了管理建议书，请指出不恰当的地方。

管理建议书

甲股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对贵公司2005年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行了全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。

在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部控制制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。

(一) 关于会计制度方面问题的评价及建议(省略)

(二) 会计工作机构、人员职责及内部稽核制度(省略)．

(三) 财产管理制度(省略)

……

(六) 公司治理方面(省略)

对于上述内部控制问题，我们已与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。

本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。

ABC会计师事务所(公章)

2005年2月28日

要求：

根据资料一：

(1) 请代乙注册会计师完成管理费用各项目分析表数字的计算；

(2) 为确定重点审计领域，乙注册会计师对资料进行了计算分析，请代乙注册会计师指出管理费用中的异常波动项目，并简要分析可能产生的原因。

根据资料二：

(1) 通常执行的控制测试程序是什么?

(2) 根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。

根据资料三：指出管理建议书中的不合理之处。

请结合案例和所学知识回答问题。

A公司的销售部门中，很多人认为掌握销售技巧就能带来更多的订单，销售人员都把把销售技巧当成致胜的法宝。人力资源部门招聘新的销售人员时也更乐于招聘一些能言会道、懂得推销的人。但A公司的管理层经过长时间的考核发现，在所有销售人员都掌握了销售技巧之后，绩效的结果也有较大的差异，那些对待工作态度积极、为人诚恳、有服务意识的销售人员，成交量往往较高，业绩最好。在所有影响销售业绩的因素中，销售技巧所占的比率也并不是最高的。那些巧舌如簧的人，如果心态不正确，用懈怠的情绪对待工作，绩效反而会低于认真对待工作、态度积极的员工。A公司的管理者总结得出，知识和能力可以通过培训的方式来提高，例如公司可以为员工举行各种培训。A公司举办的这类培训首先从隐性因素入手，在每次培训伊始，都会有一个“破冰”环节，帮助学员打破固有的错误心态，树立正确的态度，这样培训效果就会变得非常显著。对人力资源部门来说同样如此，如果能够改变员工的隐性因素，让员工有正确的态度和职业道德，那么要想获得高绩效，就不再是一件困难的事情。

问题：

(1)针对A公司的销售人员特点，可以选取模拟培训法对销售人员进行培训方法，请问该培训方法的具体做法有哪些？

(2)A公司培训工作结束后，应该通过哪些步骤进行培训效果评估？

以下文员订购和储备办公用品的行为中，哪一项是不适宜的?()。

A.保留一张购货订单，收到货物时一一核对打勾

B.让员工们随意领取办公用品

C.通过电话订购或传真订购，可以提高交货速度

D.用库存一览表来储备办公用品

某零售商刚刚安装了电子数据交换器(EDI)以便向主要供应商发出采购订单。它有一个“已批准供应商”的数据库。新供应商只有经过采购部经理和营销总裁的彻底审查之后才能加入该数据库。只有采购代理有权发出采购订单，而且采购订单中特定商品的采购量不能超过由市场部经理制定的预算数量。 所有采购的商品都被运送到配送中心，在那里商品经电子扫描进入计算机系统，所有新收到的商品必须与采购订单相对应，否则不予接收。公司不使用预先编号的收货单，但是所有的收货都要与采购订单相核对，根据采购订单制作价格标签，而且从电子扫描生成的验收报告中可以看出采购数量。制作的价格标签的数目与验收的商品数目相等。 供应商向零售商开出发票，这些发票被输入系统。计算机软件自动核对供应商发票、采购订单以及验收报告。如果这三者之间的差异在0.5%以内，计算机程序就为这些采购业务安排一个能取得采购折扣的时间来付款。支票是通过现金支出程序来生成自动签发和邮寄。如果三个文件之间有不符之处，系统就会打印出一份报告并传递给应付账款部门以备调查。为确认过去几年来为特定生产线的采购加以限制的控制程序是否有效，最恰当的审计程序是：

A.使用通用审计软件生成一份按商品类别列示的采购清单，将清单上的数量与市场部经理批准的数量进行比较。

B.向控制采购业务的程序中输入测试数据(这些数据值都超过批准采购量)，审查计算机的输出结果

C.运用平行模拟技术计算应批准的采购数量，并与实际采购量相比较。

D.实施“抽点”(snapshot)审计法，将已选经济业务加标记，并按照采购代理商分类打印出清单.

生产好的成品需要进入仓库，维克多公司关于产品在仓库中的存放也有一定的管理规定。

细节如下：

成品控制

存货记录还有一份底样留存在仓库，包括所有标准阀门种类。

说明(库存阀门所属种类说明)

元件号(维克多这类原件的号码)

安全存货(工作人员为一份工厂新订单提供制造的新批量阀门，以及该产品的库存量)

重订的数量(该工厂订单的批量规模)

收据(收到由工厂发来的阀门的数字)

订购数量(工厂订单上阀门未交货的数字)

发行(供应客商订单的阀门数字)

当成品库存卡为平衡表显示低于重订数量时，工作人员随即提出一份工厂订单，经仓库保管签字后，转至生产主管手上。重订数量一般意味着准备6周(比较普通的种类)到10周(不大常见的种类)的用量。这些数字都是经过与销售部门商讨后，于两年前定下的。

仓库处理客户订单是按照订单收到的先后顺序，除非销售部门另有指示——这也是他们经常做的。假如存货不能满足供应，客户的订单就做成一份备忘录，夹在该产品卡片的背面，这样，厂里一有新批货品到达，立即就可结清这张订单。未付清的订单，仓库不会定期报告，但在通常的程序中，由销售部门传递未完成的订单，这些订单总是被客户紧迫着上层管理部门、生产主管以及仓库管理员等执行的。

储存程序

对于储存和工作进展情况的库存核查，每年进行两次。从车间和办公室组织起来的志愿工作人员，利用一个周末，把库存核查数字记录到存货卡上。假如实际数字与存货卡片上的数字有较大出入，存货管理人员就被要求找出原因。

跟踪元件库存情况特别困难。当一些批量货物由于上述原因而分别收进或发出时，经手人员应该在一张纸上注明被分批。本厂生产的产品需要紧急发货时，常常不经过仓库而直接发出，只不过领班得通知存货管理员这些行动。

由原材料库和元件库发出的材料，先要提出申请，再经各相关人员批准，如生产主管、库存管理员、领班和服务工程师等。在成品仓库经常出现的一个问题是，销售部的人直接到仓库来搜寻一些下落不明的和据报已缺货的产品。

组装指令由生产主管于一批阀门件组装的一周之前发出。仓库组装成套部件，缺乏哪件立即报告生产主管。接受不接受一套不完全的部件组装，由组装负责人决定。如果他拒绝组装，这件货就得等到缺件到齐。同时，他也可以从别的工作周安排中移动一批产品组装，以维持令人满意的工人生产额。

根据以上案例，回答96~100题。

96、资源管理中经常提到“库存”，其根本的含义是()。

A、将要出售的商品，不能是半成品

B、采购来的商品，只能是成品

C、未加工的原料，可以是半成品或产品

D、未加工的原料，只能是半成品

97、控制库存的最终目的是为了()。

A、保证足够的储备资源

B、减少流通环节的费用

C、避免采购中的失误

D、消耗预算时的库存成本

98、仓库处理客户订单是按照订单收到的先后顺序，除非销售部门另有指示。这样的做法()。

A、不好，交付货物容易混乱

B、很好，能够既科学又灵活

C、不好，交付货物的次序应该完全由销售部门来决定

D、完美，这样不会带来任何问题

99、对于库存工作的监督，该公司的做法是每年进行两次核查，从车间和办公室组织志愿工作人员，利用一个周末，把库存核查数字记录到存货卡上。对这样的做法，正确的评价是()。

A、有总比没有强

B、很有效率

C、缺乏计划性

D、尽善尽美

100、该公司的库存效率比较低，最关键的一点是()。

A、由原材料库和元件库发出的材料，先要提出申请

B、销售部的人直接到仓库来搜寻一些产品

C、组装指令由生产主管于一批阀门件组装的一周之前发出

D、不能明确地指出现有的库存量和还需要多少库存量

ZZ公司的配送中心

ZZ公司为本地区规模较大的药品流通企业，主要从事药品的批发、零售及药品物流配送业务，其服务对象为药店、诊所、医院等。公司是本地区最早开始实行药品配售的医药流通企业，由于价格灵活，服务快捷，目前已经占领本地区同类市场的50%以上。ZZ公司目前经营600个药厂的4000余种药品，为扩大销售渠道，ZZ公司还开设直营连锁店和加盟连锁店，并且拥有自己的药品电子商务网站。

ZZ公司接受客户多种订货方式，包括网上订单、连锁店、电话订单、自提订单等。ZZ公司已经建立起比较完善的物流信息管理系统，可以达到及时处理各种类型的订单要求，并且所有订单可以实时传送到ZZ公司在市内另一地点的配送中心，由配送中心安排送货服务和收款。但是，ZZ的配送中心运作存在一些问题，主要是以下几点：一是拣货作业组织落后，绩效低下，只能靠延长员工的工作时间来弥补不足；二是拣货设备落后，辅助拣货工具不足；三是完全靠人工根据单据作业，容易疲劳；四是拣货差错率高，导致客户对ZZ公司的药品数量很不放心，要逐个验收。

按国家要求，对药品需实行批号管理，即在药品流通的每一个环节，都必须检查和记录药品的批号。实行药品批号管理，实际上是对药品企业的仓储保管及拣货作业提出了更高的要求。因为，在药品保管中，同种药品往往有几个甚至十几个批号，这些不同批号的同种药品，如果实行单品管理，尤其对药品流通企业来说，四五千个品种，上万个批号，实在是很困难。因此，在药品拣货作业中，由于实行批号管理，很难严格实现先进先出管理，更多的是指定批号拣货。

拣货作业所消耗的时间主要分为走动时间或物品移动时间、物品拣取时间及物品寻找时间。在拣货作业中，行走距离越短，寻找药品所花费的时间越少，效率越高。目前在规模较大的药品配送企业中，常见的拣货形式有按订单分别拣货(又称为“摘果法”)和批量拣选(又称为“播种式作业”)。按订单分别拣货是根据每一张订单，拣货员在仓库内巡回拣货，直至拣出所有货品。批量拣选是把多张订单合并成为一个拣货批次，按品项分别汇总后拣取，然后再按客户的订单分类作业。

案例分析要求：

分析药品管理中的批号管理一般针对仓储的什么情况?

B股份有限公司(以下简称B公司)属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。 ABC会计师事务所接受委托审计B公司2006年度财务报表，C和D注册会计师负责于 2006年lo月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测试与评价。

通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环，销售与收款等循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：

①B股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门；

②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否；对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制—式多联的销售单；

③货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门；

④会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入和应收账款”；

⑤财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性；

⑥甲公司的材料采购需要经授权批准后方可能性进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量，品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿；

⑦会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处；

⑧计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算；

⑨甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账产支取款项。证券买卖．资金存取等会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

⑩公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

⑾内部审计部门直接向公司专职负责纪检．监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。

要求：

(1)通常执行的控制测试程序是什么?

(2)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。

(3)针对第(1)项，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关。

ABC会计师事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2005年12月31日的会计报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2006年1月20日进驻XYZ公司，2月15日完成了审计和审核工作。

(1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：

①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。

②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。

③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。

④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。

⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。

⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。

⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。

⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。

⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。

(2)注册会计师B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下：

单位：人民币万元

会计期间：2005年度 单位：人民币万元

要求：

(1)请帮助注册会计师B运用分析性复核的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。

(2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。

(3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评价后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制执行的有效性进行测试?

(4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师是否一定要对此进行控制测试并在工作底稿中详细记录这一测试评价过程吗?

ABC会计师事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2009年12月31日的财务报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2010年1月20日进驻XYZ公司，2月15日完成了审计和审核工作。

(1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：

①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。

②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。

③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。

④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。

⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。

⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和验证计算的正确性。

⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。

⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。

⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。

(2)注册会计师B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下：

要求：

(1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。

(2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。

(3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试?

(4)注册会计师通过询问销售与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ公司开具销售发票、登记“应收账款”、应收账款回收、登记“银行存款”均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、货币资金等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?

ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日的会计报表及与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司， 2月15日完成了审计和审核工作。

(1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：

①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。

②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。

③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。

④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。

⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“营业收人”和“应收账款”。

⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。

⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。

⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。

⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。

(2)注册会计师B获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下：

单位：人民币万元

[*]

要求：(1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。

(2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。

(3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试?

(4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?