A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师在针对应收账款实施函证程序时决定采用

受甲公司委托连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态，2012年度实现扭亏为盈，实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多计2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组对利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域，拟定了重点测试计划。 要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答： (1)A注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动? (2)A注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型，请写出简要审计程序，并填入下表1。 表1： 高估收入主要的三类情形 相应的程序

(3)如果A注册会计师拟重点实施营业收人截止测试，请分别回答截止测试的三条审计路线中的起点分别是什么?每条审计路线的截止测试程序分别是什么?每条审计路线主要测试的目的分别是什么?并将答案填入下表2。 表2：

截止测试路线 测试起点

实施的截止测试程序

实施的主要目的

错报风险。请根据业务循环内容填 列主要影响的认定。

业务环节 控制目标

关键控制活动

影响认定

(1)计划和安排生产

管理层授权进行生产

生产指令应经适当管理层批准

(1)

(2)发出原材料

发出材料已记录于适当期间

定期由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实际存货，发现差异应予以调整

(2)

(3)核算产品成本

成本以正确的金额入账

选取样本测试各种费用的归集和分配，以及成本计算

(3)

计范围和时间安排时，应当沟通的事项可能包括哪些?

的主要原材料均在国内采购，各种型号钢材产品主要销往国内。ABC会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表，2012年甲公司财务报表审计继续是A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料一： (1)对于甲公司所在的钢材行业而言，全国2012年钢材行业投资总额较2011年同期下降 了55％，由于该比例是基于2011年较高基数为基础计算得出的，实际上2012年投资总额仍然较高。但是随着国家宏观调控影响，投资格局发生重大变化，钢材投资重点区域西南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长，2012年的增长比例在10％以下，其中中南地区首次出现负增长。虽然国家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地产行业长期低迷的影响，2012年钢材产量增长有所放缓，截至2012年8月，全国累计钢材产量11.78亿吨，较2011年同期下降了6．49％。另外受到国家节能减排以及限电政策的影响，钢材产品的产销量在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长。2012年全国钢材行业平均毛利率为12％。 审计项目组了解到，甲公司某特种钢材生产线在2012年6月试运行成功投产，9月停止资本化。特种钢材产品销售价格自2012年7月一直处于增长的态势。2012年10月起，由于本年的天气状况比较好，甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长，2012年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格上升了约200％，使得甲公司2012年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。 随着钢材产品价格的不断上涨，甲公司所在行业上游产品(甲公司生产钢材需要的主要原材料)采购价格也一直在上升。2012年10月，主要原材料价格平均上升了约50％。 (2)甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能还要上升，因此在2012年11月进行大量采购，以满足2013年1月底前的生产需求和市场预测销售量的需求。但2013年1月15日显示，相关原材料市场价格在2013年1月1日开始一路下跌。 (3)2012年12月，由于钢材生产带来的污染，给甲公司厂区附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，附近居民对此一直抗议，甚至在当地政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼要求甲公司进行巨额赔偿，甲公司律师认为根据相关法律法规甲公司很可能赔偿150万元。甲公司董事会决议更新一批即将到期的旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来应对钢材生产带来的环境污染问题，同时未对居民的投诉进行相应的账务处理。 (4)甲公司在2012年6月份为了日常经营活动的需要，以其母公司担保的形式从银行借入8000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。但是，甲公司在2012年以该借款用来偿还工程款和设备款。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下。假设甲公司固定资产残值率为5％。 金额单位：人民币万元 项目 2012年(审计前金额)

营业收入

15000．00

营业成本

11200．00

资产减值损失

0

其中：应收账款

0

存货

0

项目

2012年12月31日(审计前金额)

存货账面余额

3289．00

减：存货跌价准备

0

存货账面价值

3289．00

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。 (2)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同日期、品名、数量等是否一致。 (3)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (4)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 要求： (1)针对资料一第(1)项至第(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、营业外支出)的哪些认定相关。请填列下表。 表1

事项序号

是否可能表明存在重

大错报风险(是／否)

理由

财务报表

项目名称

财务报表

项目认定

(1)

(2)

(3)

(4)

(2)针对资料三第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列 实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。请填列下表。 表2 实质性程

序序号

是否根据资料一(结合资料

二)识别的重大错报风险

直接相关(是／否)

与根据资料一哪一项(结合资

料二)识别的重大错报风险

直接相关(资料一事项序号)

理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

摘录如下： 资料一：A注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。 资料二：甲公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序： (1)货币资金支付与审批； (2)货币资金保管与总分类账记录； (3)货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账； (4)现金、银行存款总账与日记账的登记； (5)银行存款余额调节表的编制与复核。 资料三：根据相关员工的岗位职责说明，甲公司IT部门已经在本公司计算机信息系统(简称Y系统)中设置了其相应的系统访问权限。财务经理可以根据需要修改会计及出纳人员的访问权限。 资料四：现金管理情况如下： (1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结存余额，并将结存余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管每天检查现金日报表。 (2)每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行账务处理。 资料五：银行账户管理情况 (1)甲公司的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。 (2)编制银行存款余额调节表。每月末，会计主管指定出纳员负责核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。 要求： (1)针对上述资料一，注册会计师了解内部控制程序恰当否?简述理由。 (2)针对上述资料二，甲公司建立的货币资金职责分工的政策和程序是否恰当，如果不恰当，请指正。 (3)针对上述资料三，甲公司对Y系统的设置或访问是否需要改进授权控制?简述理由。 (4)针对上述资料四，现金管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。 (5)针对上述资料五，银行账户管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。

审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2012年度合并财务报表附注的部分内容如下。 (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％计提。资产减值损失明细表显示甲公司2012年已经计提的坏账准备是530万元。 (2)甲公司应收账款账龄情况如下： 应收账款账龄分析表 金额单位：人民币万元

账龄 2012年1月1日

2012年12月31日

1年以内

8392

10915

1～2年

1186

1399

2～3年

1161

1365

3年以上

1421

2874

合计

12160

16553

要求： (1)请依据以上资料分析甲公司2012年12月31日应收账款坏账准备估计是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。 (2)请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。

的审计。在审计过程中,A注册会计师执行了如下审计程序。

(1)计算应收账款的周转天数,与上年数据进行比较。

(2)取得应收账款明细表,与总账数和明细账合计数核对相符。

(3)分析应收账款账龄,根据不同账龄重新计算坏账准备金额。

(4)从应收账款明细表中抽取样本,发函询证。

(5)对于未回函的应收账款和存在差异的应收账款,A注册会计师执行了替代审计程序。

(6)在分析应收账款明细账余额时,发现该公司对客户E的应收账款余额在贷方。

要求:

(1)完成应收账款周转天数的计算。

(2)对于未回函的应收账款和存在差异的应收账款,A注册会计师可以执行什么替代审计程序(请回答两项)?

(3)上述审计程序分别可以实现哪项具体审计目标(每项审计程序请回答一项最主要的具体审计目标)?

补充资料(货币单位:人民币万元):