A注册会计师负责对甲公司2012年的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要业务流程与控制内容

审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2012年度合并财务报表附注的部分内容如下。 (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％计提。资产减值损失明细表显示甲公司2012年已经计提的坏账准备是530万元。 (2)甲公司应收账款账龄情况如下： 应收账款账龄分析表 金额单位：人民币万元

账龄 2012年1月1日

2012年12月31日

1年以内

8392

10915

1～2年

1186

1399

2～3年

1161

1365

3年以上

1421

2874

合计

12160

16553

要求： (1)请依据以上资料分析甲公司2012年12月31日应收账款坏账准备估计是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。 (2)请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。

的审计。在审计过程中,A注册会计师执行了如下审计程序。

(1)计算应收账款的周转天数,与上年数据进行比较。

(2)取得应收账款明细表,与总账数和明细账合计数核对相符。

(3)分析应收账款账龄,根据不同账龄重新计算坏账准备金额。

(4)从应收账款明细表中抽取样本,发函询证。

(5)对于未回函的应收账款和存在差异的应收账款,A注册会计师执行了替代审计程序。

(6)在分析应收账款明细账余额时,发现该公司对客户E的应收账款余额在贷方。

要求:

(1)完成应收账款周转天数的计算。

(2)对于未回函的应收账款和存在差异的应收账款,A注册会计师可以执行什么替代审计程序(请回答两项)?

(3)上述审计程序分别可以实现哪项具体审计目标(每项审计程序请回答一项最主要的具体审计目标)?

补充资料(货币单位:人民币万元):

货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2008年度会计报表，C和D注册会计师负责于2008年10月25 至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

资料一：通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下。

(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。

(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购入员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。

(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。

(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。

(7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预选连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

(10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

(11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

(12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。

资料二：C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：

(1)2008年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。

(2)C注册会计师检查验收部门在2008年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起讫号为10023至10034，但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。

(3)根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2008年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。

(4)2008年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和 10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。

(5)2008年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。

(6)2008年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。

(7)2008年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。

(8)D注册会计师抽查了2008年7月到10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。

要求：

(1)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

(2)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。

(3)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。

(4)针对资料二第(1)至第(8)事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关(会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入)。

(5)针对资料二第(1)至第(8)事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。

(6)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效[请说明所做判断是以资料二第 (1)至第(8)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的]，并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。

产及累计折旧项目。

资料一：在审计开始时，K注册会计师通过实施实质性分析程序，发现甲公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，K注册会计师确定了以下两个重要的项目审计目标：

(1)甲公司对本年新增的固定资产是否拥有所有权，是否存在，计价是否正确；

(2)本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。

资料二：甲公司在2008年度发生了以下固定资产增加业务：

(1)从T公司购进的一台A-130机床；

(2)由Y建筑公司新建完工、交付使用的办公大楼；

(3)从U投资公司融资微服私访的生产流水线；

(4)由V公司投资转入的运输设备。

要求：

(1)对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，K注册会计师应当检查哪些文件与凭证，以证实其所有权与存在性；甲公司应如何进行会计处理，K注册会计师方可确认其计价的正确性。

(2)为检查甲公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，K注册会计师应当实施哪些具体的实质性程序。

(3)指出注册会计师为证实甲公司对上述每项固定资产拥有所有权，应实施何种具体的实质性程序。

额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。

自2003年以来，U公司的年度财务报表一直由ABC会计师事务所审计。2008年3月，在执业完U公司2007年度财务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与U公司签订了其2008年度财务报表的审计业务约定书，并指派执行2007年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该审计业务。

基于U公司2008年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年资金的承诺。

ABC会计师事务所的业务负责人要求A和B注册会计师对U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2008年末制定U公司2008年度财务报表的审计计划。

在了解U公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现U公司2008年度主要发生了下列事项：

2008年12月14日，U公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料，获悉至当日为止当年已累计取得12075万元的营业收入。从12月15日开始，总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于2008年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引，已提前签订了销售合同。

对于12月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，一律不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示，一律不发出产成品；开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记入账。

要求：

假定注册会计师认为上述情况属于特别风险，你是否认同?如不认同，请说明理由，如认同，请按下表所列的步骤实施专门针对特别风险的实质性程序。

资时注册会计师的审验目标分别是什么?

注册会计师在对被审计单位存货进行监盘时，需要运用相关的职业判断，请回答下列问题：

(1)注册会计师可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同方式下，对盘点结果进行检查的目的是什么?

(2)对于将要检查的存货项目，注册会计师是否应当与被审计单位进行沟通?

(3)对于通过实施检查程序发现的差异，注册会计师应实施何种审计程序?

质量控制制度并监督制度的实施情况。下面是u会计师事务所制定的部分质量控制制度： (1)为承担对业务质量的领导责任，A主任会计师委派已全部通过注册会计师专业阶段各门课程考试的助理人员具体承担质量控制制度的运作责任。 (2)承接审计业务后，如果在审计过程中发现被审计单位严重缺乏诚信，应当在出具无法表示意见审计报告后解除客户关系。 (3)u会计师事务所授权外勤合伙人对发现的影响独立性的情况直接采取适当措施，以保持及维护项目组在外勤工作期间的独立性。 (4)对需要实施项目质量控制复核的业务，如项目负责人未能说服审计客户接受项目质量控制复核人员的重要建议，并且双方的分歧没有解决，项目合伙人不能签发审计报告。 (5)每两年开展一次针对业务质量控制制度的监控。在实施监控年份的第三季度选取已完成的业务进行检查，年底之前将监控结果告知项目合伙人及事务所内部其他适当人员。 (6)U会计师事务所的员工业绩考核办法规定：在完成每项业务后由客户对项目组成员进行满意度评价，全年评价统计结果位列前20％的员工得以晋升或加薪。 要求： 请依据会计师事务所业务质量控制准则的规定，分别指出u会计师事务所的上述质量控制制度是否妥当。如认为不当，简要说明原因。

计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司主要生产和销售电视机，电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。 (2)各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2012年度也计划不安排审计。 (3)根据行业特点，甲公司每年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； (3)甲公司生产电视机所需的零星c材料由乙公司代管，但甲公司未对c材料的变动进行会计记录； (4)甲公司2012年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公司保管的E材料。 资料三：2012年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2012年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；’ (2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点； (3)由于年底前后是销售旺季，在2012年12月31 日，生产60寸等离子彩电的生产线不停产，仓库除对外发出60寸等离子彩电之外，不再对外发出其他存货； (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； (5)由于丙公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除乙公司寄存E材料的账面数确定；由乙公司代管的c材料不安排盘点，库存数直接根据丙公司的记录确定； (6)甲公司未对废品、毁损品进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)随机选择l／3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录； (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； (3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录； (4)对乙公司代管的c材料，采取向乙公司函证的方式确认； (5)在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5％复盘。若复盘结果表明误差低于2％的，则不要求甲公司重新盘点； (6)A注册会计师在复盘结束后，与甲公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 要求： (1)根据资料二，结合资料一指出A注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。 (2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的重大错报，请代A注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现对存货的审计目标。 (3)根据资料三，指出甲公司编制的上述盘点计划的相关内容是否存在不妥之处?若有，请予以更正。 (4)根据资料四，指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容是否存在不妥之处?若有，请予以更正。 (5)如果A注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2012年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。

帅和B注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，按照税前利润的5％确定财务报表整体的重要性为l00万元。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)与以前年度相比，甲公司201 2年度固定资产生产线未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 (2)甲公司于2012年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(Y产品)生产线生产的换代产品(x产品)的市场销售情况良好，甲公司自2012年2月起大幅减少了Y产品的产量，并于2012年3月终止了Y产品的生产和销售。x产品和Y产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2％。由于X产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比Y产品高约l0％。 (3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月支付500万元购人一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2012年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年12月推出更新一代的换代产品。 (4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2013年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。 (5)甲公司在2012年6月份为了日常经营活动，以其母公司担保的形式从银行借入5000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘 录如下(金额单位：万元)： 年份 未审数

已审数

2012年

2011年

项目

X产品

Y产品

X产品

Y产品

营业收入

32340

3000

O

28500

营业成本

27500

2920

0

27200

存货

x产品

Y产品

X产品

Y产品

账面余额

2340

180

0

2030

减：存货跌价准备

0

0

O

0

账面价值

2340

180

O

2030

固定资产

成本

265800

265500

减：累计折旧

142800

154700

减：固定资产减值准备

0

0

账面价值

123000

110800

无形资产

非专利技术

500

0

预计负债

居民环境污染补偿

100

O

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)对固定资产实施实质性分析程序后，重新分类计算固定资产折旧费用。 (2)抽取一定数量的2012年度装运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (3)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (4)对于外购无形资产，检查无形资产权属证书原件，非专利技术的持有和保密状况等。 (5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。 (6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (7)检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时间。 资料四： 2012年12月31日，甲公司应收账款的账面余额为1800万元，未计提坏账准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了应收账款应计提坏账准备ll0万元，并向管理层提出调整建议。管理层拒绝调整。 要求： (1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、同定资产、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险

(是／否)

理由

财务报表项目名称及认定

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(2)针对资料三第(1)至(7)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。

审计程序序号

是否与根据资料一(结合资料二)识别

出的重大错报风险直接相关(是／否)

与该审计程序直接相关

的财务报表项目和认定

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(3)针对资料四，假定不考虑其他因素，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。 审计报告 甲公司全体股东： 引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任(略) 二、注册会计师的责任(略) 三、 四、 五、 ABC会计师事务所中国注册会计师：A (盖章)(签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国X X市二O一三年X月X日