甲公司系2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司

年利润总额为5000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

(1)2008年12月31日，长江公司应收账款余额为2000万元，对该应收账款计提了200万元坏账准备。税法规定，企业应收账款计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

(2)按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司 2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司2008年没有发生售后服务支出。

(3)长江公司2008年以2000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入100万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

(4)2008年12月31日．长江公司Y产品的账面余额为3000万元，根据市场情况对Y产品计提存货跌价准备500万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

(5)2008年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为1000万元；2008年12月31日该基金的公允价值为1800万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(6)2008年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为2000万元；2008年12月31日该股票公允价值为3100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(7)长江公司2008年发生研究开发支出计200万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为40万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为120万元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。

(8)长江公司于2008年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为100万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。

(9)长江公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款50万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月 31日，该项罚款尚未支付(已确认为其他应付款)。

其他相关资料：

(1)假定预计未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。

(2)长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

(2)计算长江公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

(3)编制长江公司2008年确认所得税费用的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

为5 000万元，票面年利率为5%，市场实际利率为6%，甲公司以4 789.38万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年1月10日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度1月10日收到偿还的本金和最后一期利息。

要求：

(1)编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录。

(2)按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制2005年和2009年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。

的，通过“以前年度损益调整”科目)。

装、生产试运行。主体设备将从美国购买。主体设备引进后的检查、验收估计需要4个月左右时间。该项工程所需资金将主要通过发行美元公司债券筹得。

(1)20×0年1月1日发行美元债券,面值40000000美元,年利率6%,期限2年,发行价格43000000美元。

(2)4月1日开始实体建造,预付建筑商工程款5000000美元。

(3)5月1日前期工程结束,购进主体设备。主体设备总价款42000000美元,5月1日支付一半价款,工程停工,进入验收阶段。

(4)6月1日借入长期借款9000000美元,年利率9%,1年期。

(5)9月1日设备验收合格,支付剩余价款。重新开工进行安装。

(6)11月1日支付建筑商8000000美元,工程完工,开始试运行。

(7)12月1日生产出合格产品,支付建筑商剩余工程款2000000美元。

(8)其他资料:按直线法摊销溢价;按业务实际发生时的汇率核算;每季末计算利息。假设汇率只在以下日期发生变动。

20×0年1月1日 1美元=8.10元人民币

20×0年3月31日1美元=8.15元人民币

20×0年6月1日1美元=8.18元人民币

20×0年6月31日1美元=8.20元人民币

(9)此项固定资产预计使用10年。报废时的净残值率为5%,采用直线法计提折旧。由于该项生产的原材料供应不足,致使该项固定资产建成后一直无法正式投入生产。其间未计提折旧。

(10)20×2年1月1日该设备正式投入生产。按照会计制度规定从20×2年1月1日起,对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧,并按照追溯调整法进行处理。假定税法规定不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除。企业采用应付税款法核算所得税。所得税税率30%。

(11)20×2年6月30日,公司根据市场信息做出如下判断:由于市场上大量出现本公司用该项设备所生产产品的替代品及同类产品,该产品价格、销量同时下降,导致此项固定资产价值贬值10%。

(12)假设20×2年9月30日,国家开始实施有力的法律措施打击非法生产及销售伪造商品,使本公司的产品销售情况好转,20×2年12月31日,公司经测算得出结论:此项固定资产价值上升6%。

(13)假设20×6年1月1日,由于发生自然灾害,此项固定资产严重毁损。已经不能再继续使用,也不再具有转让价值。

要求:

(1)编制债券、借款取得时的分录。

(2)分别计算20×0年一、二季度的累计支出加权平均数,专门借款本金加权平均数,实际利息支出和资本化利息金额。做出相关分录。

(3)分别计算20×0年三、四季度的累计支出加权平均数和资本化利息金额。

(4)确定该项固定资产的入账价值。

(5)为连兴公司计算该项固定资产不同时期的月折旧额。

(6)20×2年1月1日、6月30日、12月31日、20×6年1月1日连兴公司就该项固定资产分别应作何会计处理(假设公司按净利润的15%提取盈余公积)?

，甲公司所得税采用债务法核算，适用税率为33%，甲公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可递减时间性差异。2005年3月31日完成2004年所得税汇算清缴。公司按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再做其他分配。甲公司2004年12月31日编制的利润表及利润分配表如下：

甲公司2005年1月1日～4月20日，发生如下交易和事项：

①2005年1月20日，公司发现2003年和2004年行政管理部门的固定资产由于计算错误分别少提折旧200万元和100万元；假设会计折旧方法和折旧年限与税法一致，各年补提的折旧税前均能够扣除。

②2005年2月10日，甲公司收到退回销售的产品一批。该产品系2004年12月销售给A公司，售价400万元，成本250万元，价款已收到。A公司使用该产品时发现严重的质量问题，提出了退货要求。甲公司已收到税务部门开具的退货证明，应退还给客户的货款已经支付。

③3月11日甲公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面价值500万元，现行市价350万元。

④2005年3月20日，甲公司收到乙企业通知：被告知乙企业于1月18日受洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。2004年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。

⑤甲公司对B公司的长期股权投资账面成本2000万元。2004年10月，甲公司得知B公司经营状况恶化，在编制2004年度会计报表时，甲公司为该项长期股权投资计提减值准备500万元。2005年3月25日，甲公司获悉，B公司的经营情况进一步恶化，其对B公司的投资估计至多可收回金额为800万元。

⑥2005年3月28日公司董事会制定批准了2004年度股票股利分配方案。

[要求]

(1) 指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可。

(2) 刘资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。

(3) 根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2004年度的利润表及利润分配表。请将结果填入利润表中(假定除增值税和所得税以外，不调整其他相关税费)。(单位：万元)

公益金的提取比例分别为净利润的10%和5%。股权投资借方差额的分摊期为5年。2000—2002年发生如下经济业务；

(1) 2000年4月1日甲公司购入乙公司于1999年1月1日发行的可转换公司债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，期限为五年，到期一次还本付息。该债券在发行两年后可转换为普通股股票，每100元面值的债券可转股10股，每股面值为1元，不是折股的部分以现金支付，甲公司支付买价106万元，另支付相关税费1.2万元(已达到了重要性标准)。

(2) 2000年末甲公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。转股后乙公司所有者权益达到1000万元，其中股本总量为100万股。乙公司在2001年发生如下经济业务：

①2001年6月l B乙公司宣告分派股利40万元，并于6月18日发放股利；

②2001年乙公司实现净利润60万元。

(3) 2002年1月1 H甲公司通过二级股票市场购入了乙公司股份20万股，每股买价为16.2万元，另支付了经纪人佣金1万元，相关税费0.6万元。

(4) 2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一台设备捐赠，该设备的公允价值为20万元，另支付了运杂费10万元，乙公司所得税税率为33%。

(5) 2002年末乙公司实现净利润80万元。

[要求]请根据以上资料，做出如下会计处理。(金额以万元为单位)

(1)编制甲公司2000年有关可转换公司债券的账务处理。

(2)编制甲公司2001年有关股权投资的账务处理。

(3)编制甲公司2002年有关股权投资的账务处理。

法。该办公楼于2001年12月达到预定可使用状态，原值为1 200万元，预计使用年限为25年，预计净残值为零；税法规定采用平均年限法计提折旧，年限为20年，预计净残值为零。所得税核算方法采用递延法，所得税税率为33%。历年按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。上述事项属于会计政策变更，企业能够合理确定会计政策变更累积影响数，应采用追溯调整法进行会计处理。

要求：

(1)确定累积影响数。

(2)进行会计处理。

(3)计算2004年年折旧额。

(4)计算对2004年净利润的影响金额(增加或减少)。

应付税款法核算，适用的所得税率为33%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2002年度的财务会计报告于2003年4月30日批准报出。该公司2002年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为5000万元。该公司2002年和2003年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

(1)2002年11月5日，北方公司发现A公司假冒其商标生产销售某种产品，侵害了其商标权。为此，北方公司于2002年11月10日向法院提起诉讼，要求A公司赔偿损失500万元。基于所掌握的足够证据，北方公司预计很可能胜诉，并获得补偿500万元。至2002年12月31日，案件尚在进一步审理中。

北方公司在2002年度会计报表附注中就此项诉讼事项产生的原因及其对公司的财务影响作了披露。

(2)2002年11月25日，北方公司与W企业签订销售合同。合同规定，北方公司向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为200万元，每台销售成本为150万元。

11月28日，北方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，北方公司应在2003年3月31日前以每台204万元的价格，将D电子设备全部购回。

北方公司已于2002年12月1日发出D电子设备并收到销售价款；在2002年度已按每台200万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。

(3)从2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，北方公司从2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为3%，原预计使用年限均为10年。北方公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。

(4)2002年10月18日，北方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为100万元。北方公司自11月1日起开始该电手设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的60%，发生设计费用30万元；按当时的进度估计，2003年3月30日将全部完工，预计将再发生费用20万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用 100万元。

北方公司在2002年将收到的100万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本，2003年未确认收入。

(5)2003年2月5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2001年度销售的甲商品 (销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。北方公司调整了2002年度利润表上年数中的销售收入、销售成本等。

(6)北方公司与西方公司在2002年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在2002年11月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在2002年12月31日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为有96%的可能性赔偿西方公司160万元。北方公司未将此项或有事项确认为负债。

(7)北方公司于2002年4月收购了B公司。收购以后，B公司成为北方公司的全资子公司。收购协议约定，收购完成后，北方公司将承接原B公司与其他公司签订的合同所规定的所有权利和义务。

2002年10月5日，某银行向人民法院起诉北方公司，要求其偿付原B公司为另一企业贷款提供担保应承担的连带责任200万元。该事项起因于2000年12月原B公司与该银行所签订的担保合同。原B公司在成为北方公司的子公司之前，考虑到被担保企业的财务状况尚未恶化，因而未确认任何与该担保有关的负债。

北方公司认为，既然其在购买B公司时，此项义务未体现在B公司的资产负债表中，因而不应为其承担责任。北方公司的法律顾问则认为，虽然该项义务未体现在B公司的资产负债表中，但根据收购协议，北方公司将承接原B公司与其他企业签订合同中的所有义务。因此，北方公司实际上仍需承担200万元的还款责任。考虑到如果确认相关负债很可能在案件的审理过程中对北方公司产生不利影响，法律顾问建议北方公司可不进行相应的会计处理。

2002年12月31日，该案件仍在审理当中。对于该担保诉讼事项，北方公司在2002年 12月31日的资产负债表中未确认任何负债，也未在会计报表附注中作任何披露。

(8)2002年5月10日，北方公司与某外商签订了一项商品销售协议，价款1000万美元。2002年9月30日，北方公司将商品发往约定的港口。但是，外商认为，北方公司所提供的商品在质量、规格方面不符合协议要求。双方协商不成，北方公司于2002年11月10日向某仲裁机构申请仲裁，要求外商无条件按协议支付货款。至2002年12月31日，该仲裁机构尚未作出裁决。

对上述仲裁事项，北方公司在2002年度会计报表附注中作了披露(假定不考虑收入确认问题)。

(9)北方公司自2000年起设立专门机构研究和开发新产品。2000年度和2001年度分别发生研究与开发费用200万元和．400万元，均计入“无形资产——研究与开发费用”科目。新产品于2002年1月1日研制成功并于当月正式投产。北方公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2002年1月起分5年平均分期摊入管理费用， 2002年度共摊销120万元。(假定此项不考虑2002年所得税费用因素。)

(10)2002年12月28日，北方公司与丙公司签订协议销售B商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。北方公司2002年确认了主营业务收入300万元，主营业务成本200万元。

(11)2003年3月5日，北方公司董事会提议发放现金股利200万元，2002年年报对外报出前，北方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。

对董事会提议发放的现金股利，北方公司在2002年年报中确认了一项负债。

(12)2002年1月1日北方公司对东方公司进行长期股权投资，占东方公司有表决权资本的10%，对东方公司不具有重大影响。2003年2月1日，北方公司对东方公司追加投资，占东方公司的股权比例提高到30%，由此北方公司能够对东方公司的财务和经营政策施加重大影响。

对东方公司增加投资后，北方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了2002年年报相关项目的金额，此项使2002年利润表中的投资收益增加了10万元。

要求：

(1)根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。

(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理 (不需要做会计分录)。

(3)如因上述交易和事项影响2002年度净利润的，请重新计算该公司2002年度的净利润，并列出计算过程。(答案中金额单位以万元表示)

有关业务如下：

(1)2005年11月，领用生产用原材料360万元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为38.40万元；计提有关人员工资720万元、福利费100.80万元。

(2)2006年1月20日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年；改良工程形成的固定资产预计净残值为零，预计可收回金额为1 500万元；采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。

要求：

(1)编制胜发公司经营租赁生产线进行改良的有关会计分录。

(2)编制改良工程达到预定可使用状态交付使用的会计分录。

(3)编制2006年度计提固定资产折旧。

A股份有限公司(以下简称A公司)是一家以制造业为主营业务的上市公司。A公司相关的业务资料如下：

(1)2007年初，A公司采用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款12 560万元，当日先支付2 560万元，余款分4年平均付清，每年年末支付。该办公楼预计使用寿命 20年，预计净残值为零。假定A公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他税费。假定同期银行借款年利率为6%。已知年金现值系数：(P/A，6%，4)=3.4651，(P/A，6%，5)＝4.2124。

该办公楼当月投人使用。A公司按实际利率法于每年末计算每期的利息费用，固定资产采用直线法于年末计提折旧。

(2)2008年12月，A公司与C公司签订了租赁协议，将该办公楼经营租赁给C公司，租赁期为10年，年租金为1200万元，租金于每年年末支付。租赁期开始日为2008年12月31日。A公司采用成本模式进行后续计量。每年年末均已按期收到租金。

(3)2008年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为12 800万元。

(4)2009年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为12 900万元。

(5)2010年1月初，A公司考虑到该房产所在地有活跃的房地产交易市场，企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，董事会决定将该房产的计量模式改为公允价值模式。

(6)2010年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为12 810万元。

其他资料：

(1)A公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为33%。按照税法规定，该资产采用直线法按照20年计提折旧，净残值为0。

(2)A公司按净利润的10%提取盈余公积。

要求：

(1)计算A公司外购办公楼的入账成本。

(2)编制A公司与上述业务有关的会计分录。