胜发公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。2005年～2006年胜发公司对经营租赁生产线进行改良，发生

A股份有限公司(以下简称A公司)是一家以制造业为主营业务的上市公司。A公司相关的业务资料如下：

(1)2007年初，A公司采用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款12 560万元，当日先支付2 560万元，余款分4年平均付清，每年年末支付。该办公楼预计使用寿命 20年，预计净残值为零。假定A公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他税费。假定同期银行借款年利率为6%。已知年金现值系数：(P/A，6%，4)=3.4651，(P/A，6%，5)＝4.2124。

该办公楼当月投人使用。A公司按实际利率法于每年末计算每期的利息费用，固定资产采用直线法于年末计提折旧。

(2)2008年12月，A公司与C公司签订了租赁协议，将该办公楼经营租赁给C公司，租赁期为10年，年租金为1200万元，租金于每年年末支付。租赁期开始日为2008年12月31日。A公司采用成本模式进行后续计量。每年年末均已按期收到租金。

(3)2008年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为12 800万元。

(4)2009年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为12 900万元。

(5)2010年1月初，A公司考虑到该房产所在地有活跃的房地产交易市场，企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，董事会决定将该房产的计量模式改为公允价值模式。

(6)2010年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为12 810万元。

其他资料：

(1)A公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为33%。按照税法规定，该资产采用直线法按照20年计提折旧，净残值为0。

(2)A公司按净利润的10%提取盈余公积。

要求：

(1)计算A公司外购办公楼的入账成本。

(2)编制A公司与上述业务有关的会计分录。

司”)75%的股权。当日，乙公司净资产的账面余额为5520万元，假定乙公司各项资产和负债的账面价值与公允价值相等。

20×6年度甲公司编制与乙公司合并会计报表的有关资料如下：

(1)甲公司20×6年12月31日持有一项原价为1053万元的管理用设备。该设备系20×5年8月28日从乙公司购入的，购入该设备支付价款为900万元，支付的增值税额为153万元。乙公司销售该设备的实际成本为720万元。

该设备属于不需要安装的设备，甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为30万元。

(2)乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。乙公司20×6年期末存货中包括20×5年从甲公司购入的A产品30件，每件A产品的可变现净值为1.5万元。

20×5年全年乙公司从甲公司购入A产品共计100件，购买价格为每件2万元，甲公司 A产品的销售成本为每件1.7万元。20×5年乙公司期末存货中包含从甲公司购入的A产品70件，其可变现净值为每件1.8万元。

(3)乙公司对专利技术采用预计可收回金额与账面价值孰低进行期末计价。乙公司20×6年期末持有的无形资产中包含一项从甲公司购入的专利技术。该专利技术系20×6年10月4日购入的，购买价格为4500万元。乙公司购入该专利技术后立即投入使用，预计尚可使用年限为6年。转让时该专利技术在甲公司的账面价值为4200万元。

乙公司20×6年12月在对该专利技术进行的减值测试中，预计其可收回金额为4100万元。

(4)甲公司20×6年期末应收账款中包含应收乙公司账款80万元。20×5年甲公司期末应收账款中包含应收乙公司账款100万元。

甲公司对坏账损失采用备抵法核算，按照应收账款期末余额的15%计提坏账准备。

(5)20×6年度，乙公司实现净利润760万元，除提取法定盈余公积外，未进行其他利润分配。

其他有关资料如下：

(1)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。

(2)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。

要求：编制甲公司20×6年合并财务报表相关的抵消分录。

元(假定长江公司向该银行的专门借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。长江公司2007年12月1日从某银行借入一笔一般借款50007元，借款期限为3年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为10000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

(1)2008年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款20007元。

3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款 3000万元。

4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。

8月1日，工程重新开工。

8月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款 2000万元。

12月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。

(2)2009年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

3月1B，用银行存款向承包方支付工程进度款 1000万元。

5月31日，厂房已达到预定可使用状态。

6月30日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为10000万元。同日工程交付手续办理完毕，支付剩余款项1000万元。

11月1日，长江公司发生财务困难，无法按期偿还于2007年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。

11月10日，银行将其对长江公司的专门借款形

成的债权全部划给资产管理公司。

12月1日，长江公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：

①资产管理公司首先豁免长江公司所有积欠利息。

②长江公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务 640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为 600万元，累计折旧为100万元，公允价值为 550万元。两项资产均未计提减值准备。

③资产管理公司对长江公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得长江公司普通股 1000万股，每股市价为5元。

(3)2010年发生的与资产置换有关的事项如下： 5月31日，长江公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，长江公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为5月31日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

①长江公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为800万元和400万元，公允价值分别为200万元和1800万元；长江公司已为库存商品计提了300万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。长江公司所换出的新建厂房的公允价值为8000万元。长江公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为462.5万元。

②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为7000万元和5000万元，公允价值分别为 6000万元和4000万元。

假定长江公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月31日的可变现净值和可收回金额分别6550万元和3500万元。

假定

(1)长江公司没有动用的专门借款存在银行的月收益率为0.25%。

(2)不考虑与厂房建造、债务重组和资产转换相关的税费；

(3)非货币资产交换具有商业实质。

要求：

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的进点。

(2)计算长江公司2008年和2009年专门借款利息资本化金额。

(3)计算长江公司2008年和2009年一般借款利息资本化金额。

(4)编制2008年12月31日与上述专门借款和一般借款有关的会计分录。

(5)计算长江公司在2009年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

(6)编制长江公司与债务重组有关的会计分录。

(7)计算长江公司在2010年5月31日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

(8)计算确定长江公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。

(9)编制长江公司在2010年12月31日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。

A公司2007年和2008年有关资料如下：

(1)A公司2007年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

(2)2007年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为500万元，公允价值为400万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

(3)2007年度B公司实现净利润980万元。

(4)2007年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加120万元。

(5)2008年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到2750万元存入银行。同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。

(6)2008年度B公司实现净利润880万元。

(7)2008年B公司分配现金股利500万元。

假定：

(1)A公司适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

(2)合并前，A公司和B公司不存在任何关联方关系。

(3)不考虑所得税的影响。

要求：

(1)编制A公司2007年1月2日取得B公司 60%股权投资的会计分录。

(2)编制A公司2008年1月2日出售B公司 1/2股权投资的会计分录。

(3)编制A公司2008年1月2日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。

(4)编制A公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。(金额单位用万元表示)

并经营一家宾馆。星光公司拥有三个资产组，甲、乙、丙，总部资产为一栋办公大楼。由于市场上出现了技术性能更好的同类机械设备，致使星光公司生产的机械设备的销量较以前年度降低了45%。为此，星光公司于2007年12月31日进行减值测试。其他有关资料如下：

(1)资产组甲的相关资产由二台生产设备(X和Y)和厂房构成。X、Y设备的账面原价分别为8 000万元、9 000万元和5 000万元，累计折旧分别为4 500万元、5 000万元和 1 200万元，以前期间未发生减值。二台设备和厂房的平均预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。

假定：资产组甲的相关资产的预计未来现金流量现值为8 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为9 000万元，其中，X设备的公允价值减处置费用后的净额为3 200万元，Y设备无法合理预计其公允价值和未来现金流量现值。

(2)资产组乙的相关资产由二条专用生产线设备(M、Z)和一项专利权构成。M、Z生产线的账面原价分别为5 000万元、6000万元，累计折旧分别为1 000万元、1 500万元，专利权的成本为4 000万元，累计摊销为1 500万元，以前期间未发生减值。二条专用生产线设备和专利权的平均预计使用寿命为15年，采用直接线计提折旧和摊销。

假定：资产组乙的相关资产的预计未来现金流量现值为16 000万元，无法合理预计二条专用生产线和专利权公允价值以及未来现金流量现值。

(3)资产组丙的相关资产为一栋宾馆大楼，其原价为15 000万元，累计折旧为3 000万元，预计使用年限为20年，以前期间未发生减值。

该大楼的预计未来现金流量现值为14 000万元，其公允价值减处置费用的金额为13 000万元。

(4)总部大楼的账面原价为15 000万元，累计折旧为2 000万元，预计使用年限为20年，以前期间未发生减值。

(5)星光公司于2006年1月1日，以1 200万元的价格购买了甲公司60%的股权，购买日，被购买企业的可辨认净资产公允价值为1 500万元，产生商誉300万元。至2007年12月31日，甲公司包括三个资产组和总部办公楼在内的最小资产组组合的未来现金流量现值为38410万元。

假定：总部资产可以分摊至各个资产组；不考虑所得税的影响和其他因素的影响。

要求：(1)对各个资产组进行减值测试(填列给定的“资产组减值测试计算表”)。

(2)分别将各个资产组的减值分摊至资产组内各个资产上(填列下表)。

(3)编制商誉减值测试表(填入下表)。

(4)编制相关资产减值的会计分录。

所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：

(1)税后利润增长及离开人员情况

①2005年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计 2006年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计2006年会有2名管理人员离开。

②2006年12月31日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计 2007年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计2007年会有2名管理人员离开。

③2007年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。

④2007年末，有80名管理人员行权；2008年末，有20名管理人员行权；2009年剩余的管理人员全部行权。

(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

要求：(1)计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)。

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

及以前，仁达公司采用的原会计政策为：年末应收账款采用按年末余额的5%。计提坏账准备，其他资产均不计提减值准备；所得税采用应付税款法核算；按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。有关资料如下：

(1)仁达公司从2005年1月1日起首次执行《企业会计制度》。仁达公司董事会做了如下会计政策变更：

①将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；

②对有关资产的期末计量方法作如下变更：对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量；对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。

(2)仁达公司2004年12月31日对资产变更会计政策前的资产负债表(简表)有关数据如下：

(3)2004年末，存货总成本为10500万元，其中，完工电子产品的总成本为9000万元，库存原材料总成本为1500万元全部用于生产新型电子产品5000台。

完工电子产品共10000台，每台单位成本为0.97元，其中签订有不可撤销的销售合同占80%。2004年末，该企业销售合同确定的每台销售价格为1.13万元，其余电子产品未签订销售合同，市场销售价格每台销售价格为0.75万元；估计销售每台电子产品将发生销售费用及税金为0.15万元。

库存原材料将全部用于生产新型电子产品，均为未签订销售合同，市场每台销售价格为1.8万元，预计每台新型电子产品加工费用为1.2万元，估计销售每台新型电子产品将发生销售费用及税金为0.3万元。该库存原材料的市场价格总额为1800万元，有关销售费用和税金总额为150万元。

(4)2004年末资产负债表中的7500万元长期股权投资，系仁达公司2001年7月购入的对乙公司的股权投资。仁达公司对该项投资采用成本法核算。乙公司2004年当年发生严重亏损。预计销售净价为5700万元；预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为5850万元。

(5)固定资产中有一项设备系2001年12月购入，其原价为1875万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为75万元，采用直线法计提折旧。该设备2004年末，预计销售净价为885万元；预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为750万元。

(6)无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2004年12月31日的摊余价值为1500万元，销售净价为840万元，预计未来现金流量现值为900万元。

(7)除上述资产外，其他资产没有发生减值。

假定：

①该企业上述各项资产价值在2005年1月1日至1月30日未发生增减变动；②不考虑所得税因素的影响；③除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。

要求：

(1)计提的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值。

(2)计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额(注明借贷方)和资产账面价值总额。

(3)编制有关会计分录。

(4)调整2005年仁达公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内。

核算企业所得税，适用的所得税税率为33%；M公司2005年度下列事项处理前的净利润为4000万元。假设2005年所得税汇算清缴在2006年2月10日完成。2005年度财务会计报告批准报出日为2006年4月15日，实际对外公布日为2006年4月20日。

M公司2005～2006年4月发生下列事项；

(1)2005年11月，M公司销售一批商品给甲企业，价款为200万元(不含税)，销售成本 160万元，贷款未收。2005年12月11日，甲公司告知M公司，发现商品存在严重质量问题。按照协议规定，要求退货。M公司答应了退货的要求，所退货物于2006年1月10日收到。M公司对甲企业的应收账款计提了5%的坏账准备。税法规定，按应收账款余额5‰计提的坏账准备可以在所得税前扣除。

(2) 2006年1月20日，M公司收到A企业通知，被告知A企业于1月18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠M公司的400万元贷款全部无法偿还。2005年12月31日，M公司根据A企业的财务状况，对账龄在1年以内应收A企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。

(3) 2005年10月1日，M公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：①M公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③丙公司在股权转让协议生效后的1个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，M公司持有乙公司 70%的股份。M公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。2005年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。M公司2005年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司2005年度实现净利润4000万元，适用的所得税税率为33%。鉴于股权转让在办理中，M公司按56%的持股比例确认了投资收益。假定2005年除对“被投资单位实现净损益”外，无其他权益法核算的业务。乙公司的所得税税率为33%。

(4) 2005年10月10日，M公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入1000万元，贷款到年末尚未支付，按当时情况计提了1%坏账准备。2006年4月1日，M公司接到报告，2006年3月29日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。

(5) 2005年M公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入500万元，合同总成本预计350万元。工程于2005年7月1日开工，工期为一年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①2005年末实际投入工程成本120万元，全部用银行存款支付。根据合同规定，应取得工程结算款140万元，实际收到工程结算款125万元；②2005年末预计完工进度为30%，并据此确认收入；③2006年2月1日，乙企业收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2005年末，工程完工进程应为25%。

(6) M公司按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的10%提取法定公益金；董事会制定的2005年利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利500万元。

(7) 1月20日，M公司发现在2005年12月31日计算库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。2005年12月31日，M公司误将库存产品的可变现净值预计为1200万元。

(8) 2005年8月1日M公司为生意伙伴天华公司提供信贷担保，帮助天华公司获取了1000万元的5个月短期借款。因经营失败，天华公司于2005年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将M公司作为担保人告上法庭，要求承担连带偿债责任，索赔额为900万元。M公司预计很可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为800万元。同时M公司将天华公司告上法庭，要求天华公司补偿担保赔款，预计很可能胜诉，可能获取的补偿额为600万～700万元之间。2006年2月19日，经法院裁定，由M公司支付860万元的赔款，M公司并未提出异议，于当日支付了该款项。2006年3月31日，法定裁定，由天华公司补偿M公司200万元，因天华公司已濒临破产，M公司对此补偿额未提出异议，此款项于4月2日正式交付完毕。

[要求]

(1) 指出M公司上述交易中哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。

(2) 编制调整事项相关的会计分录。

(3) 根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整数”栏和利润表“调整数”栏各项目。(答案中的金额单位用万元表示)

31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除积欠利息16万元，本金减至180万元，重组债务的公允价值为180万元，但附有一条件：债务重组后，如A公司自2008年起有盈利，则利率恢复至4%，若无盈利，仍维持3%，利息按年支付。若A公司2008年度盈利10万元。假定或有应付金额待债务结清时一并结转。

要求：完成A公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)