20×9年年底甲公司的财务经理在复核20X9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作

甲公司为国内生产企业，生产多种产品，部分内销，部分以自营出口方式外销，以人民币为记账本位币。

2×11年，甲公司－条产品生产线出现减值迹象。甲公司于2×11年12月31日对该生产线进行减值测试，相关资料如下：

该生产线由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为800万元人民币，1200万元人民币和2000万元人民币。各项设备的使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧，至2×11年年末上述设备均已使用5年，预计尚可使用5年。甲公司拟继续经营使用该生产线直至报废。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于－个资产组。

该生产线所生产的产品均销往国外，相关现金流量均以美元结算，受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该生产线未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该生产线产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示：

单位：万美元

年份

行情好时

(20％的可能性)

行情－般时

(60％的可能性)

行情差时

(20％的可能性)

第1年

100

80

40

第2年

96

72

30

第3年

90

70

24

第4年

96

76

30

第5年

96

80

36

甲公司无法可靠估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额。但在2×11年末，甲公司能可靠估计A设备的公允价值减去处置费用后的净额为380．34万元人民币，B、C设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值均无法可靠估计。

在考虑了货币时间价值和该条生产线的特定风险后，甲公司确定10％为人民币适用的折现率，确定12％为美元的折现率，相关复利现值系数如下：

(P／F，10％，1)＝0．9091：(P／F，12％，1)＝0．8929

(P／F，10％，2)＝0．8264：(P／F，12％，2)＝0．7972

(P／F，10％，3)＝0．7513：(P／F，12％，3)＝0．7118

(P／F，10％，4)＝0．6830：(P／F，12％，4)＝0．6355

(P／F，10％，5)＝0．6209：(P／F，12％，5)＝0．5674

2×11年12月31日的汇率为1美元＝6．85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6．80元人民币；第2年末为1美元＝6．75元人民币；第3年末为1美元＝6．70元人民币；第4年末为1美元＝6．65元人民币；第5年末为1美元＝6．60元人民币。

要求：

(1)请分析预计资产未来现金流量应当考虑的因素，并使用期望现金流量法计算该条生产线未来5年每年以美元计价的现金流量；

(2)计算该条生产线按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

(3)计算该资产组和该资产组中各项设备的减值损失，填写下表： 资产组减值测试表

单位：万元人民币

设备A

设备B

设备C

整条生产线

(资产组)

账面价值

资产组可收回金额

资产组减值损失

减值损失分摊比例

分摊减值损失

分摊后的账面价值

尚未分摊的减值损失

二次分摊比例

二次分摊的减值损失

二次分摊后应确认减值损失总额

二次分摊后的账面价值

(4)编制有关会计分录。

元(含增值税)到期，由于乙公司资金周转困难，至2012年11月30日尚未支付货款。双方于2013年1月1日达成以下协议：

(1)乙公司以现金偿还48．25万元；

(2)乙公司以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为117万股，股票市价为每股3．75元。股票面值为1元；

(3)乙公司以持有C公司的－项股权投资清偿。乙公司将该股权投资作为可供出售金融资产核算，其中“成本”明细为100万元、“公允价值变动”明细为35万元(借方余额)，未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利10万元。公允价值为150万元(包含已宣告但未领取的现金股利10万元)。

(4)免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期内加收利息，利率为6％(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果乙公司在展期期间内某年实现盈利，则该年的利率上升至10％，如果亏损该年仍维持6％的利率。假定乙公司预计展期2年均很可能实现盈利。

假定2013年1月1日乙公司将银行存款48．25万元支付给甲公司，并办理了股权划转手续；甲公司将取得的乙公司股权作为长期股权投资核算，将取得的C公司股权作为交易性金融资产核算；甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。

要求：

分别做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元； ②无形资产－－专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元； ③库存商品－－甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。 公允价值合计310万元。 (2)B公司换出： ①固定资产－－客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元； ②固定资产－－货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元； ③库存商品－－乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。 公允价值合计330万元。 A、B公司的增值税税率均为17％，营业税税率为5％，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税(甲、乙商品、客运汽车、货运汽车增值税税率17％)和营业税以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款37万元。该交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 要求：判断上述交易是否属于非货币性资产交换，并编制A公司和B公司的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

产品的消费者作出承诺：A产品售出后2年内如出现非意外事件造成的质量问题，甲公司免费负责保修。甲公司2×10年共销售A产品20000台，每台售价0．5万元。根据以往经验，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1％；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2％。甲公司预计2×10年销售的产品，70％不会发生质量问题，20％可能发生较小质量问题，10％可能发生较大质量问题。甲公司2×10年实际发生的维修费用为30万元(假定用银行存款支付50％，另外50％为耗用的原材料)。2X 10年1月1日，甲公司为A产品质量保证而计提的预计负债余额为60万元。 (2)2×10年11月28日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在2×11年2月15日以每件400元的价格向乙公司提供B产品1万件，若不能按期交货，甲公司应按总价款(不含增值税额)的30％支付违约金。甲公司的B产品无库存。2×10年12月末，甲公司准备生产B产品时，原材料价格突然上涨，预计生产B产品的单位成本为500元。2×11年2月10日，甲公司生产的1万件B产品完工，每件B产品的实际成本为480元。2×11年2月15日，甲公司按合同约定将该批B产品交付给乙公司，并收到相关款项。 (3)甲公司管理层于2×10年11月制定了－项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×11年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计200人，除部门主管及技术骨干留用转入其他部门，以及符合1年内退休人员外，其他180人都将被辞退。甲公司将给予被辞退员工补偿；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×10年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。 2×10年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1000万元；1年内退休人员办理内部退休，拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元}因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元；因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款B产品将发生广告费用3000万元。 (4)2×10年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。 (5)2×10年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。 (6)2×10年11月15日，甲公司货车发生重大交通事故，因相关赔偿问题引起纠纷，对方将甲公司诉之法院，要求甲公司赔偿100万元。截止2x 10年12月31日，法院尚未对该案作出判决，甲公司预计胜诉的可能性为40％，败诉的可能性为60％，如果败诉，需要赔偿90万元，并承担诉讼费5万元。同时，甲公司基本确定可从保险公司获得60万元的赔偿。 要求： (1)根据资料(1)，判断2x10年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2×10年与A产品质量保证相关的会计分录； (2)根据资料(2)，编制有关的会计分录； (3)根据资料(3)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并编制甲公司在2×10年末的相关会计分录； (4)根据资料(4)和(5)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，请说明理由； (5)根据资料(6)，编制甲公司的相关会计分录。(答案以万元为单位)

甲公司为上市公司。有关投资业务资料如下：

(1)甲公司与乙公司资料如下：

①2×12年12月20日，甲公司与AC公司签订协议。协议规定，甲公司受让AC公司所持乙公司30％的股权，转让价格300万元。相关手续于2×13年1月2日办妥，相关款项也于当日支付。

②2×13年1月2日乙公司可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等，均为1100万元。

③取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员，能够参与乙公司的财务和生产经营决策。

④2×13年2月，甲公司将本公司生产的－批产品销售给乙公司，售价为34万元，成本为26万元。至2×13年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。

⑤乙公司2×13年度实现净利润80万元。

(2)甲公司与丙公司资料如下：

①甲公司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让协议。以丙公司2× 13年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给AD公司，AD公司以其所持有丙公司80％的股权作为支付对价。

②甲公司于2 × 13年5月31日向AD公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2× 13年5月31日甲公司普通股收盘价为每股8．306元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金50万元；相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于2× 13年5月31日向AD公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤2×13年5月31日，以2×13年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

资产负债表(部分内容)

编制单位：丙公司2× 13年5月31日单位：万元

项目

账面价值

公允价值

固定资产

2100

3150

无形资产

500

1250

股本

1000

资本公积

500

盈余公积

215

未分配利润

1485

所有者权益合计

3200

丙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用25年。丙公司无形资产，未来仍可使用14年。摊销方法及预计净残值不变。假定丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法计提折旧或摊销。固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定－致。

(3)2×13年6月至12月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项：

①2×13年6月，丙公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为60万元，成本为40万元。甲公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②2×13年7月，丙公司将本公司的某项专利权以40万元的价格转让给甲公司，该专利权在丙公司的取得成本为30万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。

③2×13年11月，丙公司将其生产的－批产品销售给甲公司，售价为31万元，成本为23万元。至2×13年12月31曰，甲公司将该批产品中的－半出售给外部独立第三方，售价为19万元。

④至2×13年12月31日，丙公司尚未收回对甲公司销售产品的款项合计100万元。丙公司对该应收债权计提了5万元坏账准备。

(4)丙公司2 × 13年6月至12月实现净利润300万元。

(5)其他有关资料如下：

①甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。

②各个公司的所得税率均为25％，甲公司合并丙公司为应税合并。

③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

④甲公司和丙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

(1)判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

(2)编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2×13年12月31日的账面价值。

(3)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。

(4)计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉。

(5)编制2×13年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录。

(6)编制2×13年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵消和调整分录(不考虑合并现金流量表相关的调整、抵消分录)，涉及递延所得税的按业务分别确认。(答案中的金额单位用万元表示)

产线两个单项工程，出包给乙公司建造，厂房价款为130万元、生产线安装费用为50万元。2012年有关资料如下：

(1)1月10日，预付厂房工程款100万元；

(2)2月10日，购入生产线各种设备，价款为500万元，增值税为85万元，款项已支付；

(3)3月10日，在建工程发生的管理费、公证费、监理费等15万元，发生人员培训费5万元，均以银行存款支付：

(4)4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装：

(5)5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付：

(6)6月1日，厂房、生产线达到预定可使用状态，并交付使用。

要求：编制甲公司建造该生产车间的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2X 11年1月1日溢价发行了500万份可转换公司债券，面值总额50000万元，取得总收入52400万元。该债券期限为5年，票面年利率为5％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为10股普通股。自2×12年起，每年1月1日付息。

其他相关资料如下：

(1)2×11年1月1日，甲公司收到发行价款52400万元，所筹集的资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益。

(2)2×12年1月5日，该可转换公司债券的50％被转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后－期利息－次结清。

假定：

①甲公司采用实际利率法确认利息费用，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4％；

②每年年末计提债券利息和确认利息费用；

③不考虑其他相关因素：

④利率为4％、期数为5期的普通年金现值系数为4．4518，利率为4％、期数为5期的复利现值系数为0．8219。

要求：

(1)计算可转换公司债券中负债成分的公允价值和权益成分的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

(2)计算甲公司2×11年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用，并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司2x 12年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

(4)计算2 x 12年1月5日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制当日可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(答案中以万元为单位)

【题目描述】

甲公司为上市公司。有关投资业务资料如下：

(1)甲公司与乙公司资料如下：

①2×12年12月20日，甲公司与AC公司签订协议。协议规定，甲公司受让AC公司所持乙公司30％的股权，转让价格300万元。相关手续于2×13年1月2日办妥，相关款项也于当日支付。

②2×13年1月2日乙公司可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等，均为1100万元。

③取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员，能够参与乙公司的财务和生产经营决策。

④2×13年2月，甲公司将本公司生产的－批产品销售给乙公司，售价为34万元，成本为26万元。至2×13年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。

⑤乙公司2×13年度实现净利润80万元。

(2)甲公司与丙公司资料如下：

①甲公司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让协议。以丙公司2× 13年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给AD公司，AD公司以其所持有丙公司80％的股权作为支付对价。

②甲公司于2 × 13年5月31日向AD公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2× 13年5月31日甲公司普通股收盘价为每股8．306元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金50万元；相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于2× 13年5月31日向AD公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤2×13年5月31日，以2×13年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

资产负债表(部分内容)

编制单位：丙公司2× 13年5月31日单位：万元

项目	账面价值	公允价值
固定资产	2100	3150
无形资产	500	1250
股本	1000
资本公积	500
盈余公积	215
未分配利润	1485
所有者权益合计	3200

丙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用25年。丙公司无形资产，未来仍可使用14年。摊销方法及预计净残值不变。假定丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法计提折旧或摊销。固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定－致。

(3)2×13年6月至12月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项：

①2×13年6月，丙公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为60万元，成本为40万元。甲公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②2×13年7月，丙公司将本公司的某项专利权以40万元的价格转让给甲公司，该专利权在丙公司的取得成本为30万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。

③2×13年11月，丙公司将其生产的－批产品销售给甲公司，售价为31万元，成本为23万元。至2×13年12月31曰，甲公司将该批产品中的－半出售给外部独立第三方，售价为19万元。

④至2×13年12月31日，丙公司尚未收回对甲公司销售产品的款项合计100万元。丙公司对该应收债权计提了5万元坏账准备。

(4)丙公司2 × 13年6月至12月实现净利润300万元。

(5)其他有关资料如下：

①甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。

②各个公司的所得税率均为25％，甲公司合并丙公司为应税合并。

③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

④甲公司和丙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

(1)判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

(2)编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2×13年12月31日的账面价值。

(3)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。

(4)计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉。

(5)编制2×13年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录。

(6)编制2×13年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵消和调整分录(不考虑合并现金流量表相关的调整、抵消分录)，涉及递延所得税的按业务分别确认。(答案中的金额单位用万元表示)

【我提交的答案】：

【参考答案分析】：

(1)判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。

理由：甲公司持有乙公司30％股权，在乙公司董事会中派有1名成员，能够参与乙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司能对乙公司实施重大影响。

(2)编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2×13年12月31日的账面价值。

借：长期股权投资－－乙公司－－成本300

贷：银行存款300

借：长期股权投资－－乙公司－－成本30(1100×30％－300)

贷：营业外收入30

调整后乙公司的净利润＝80－(34—26)＝72(万元)，甲公司应确认的投资收益＝72×30％＝21．6(万元)，分录如下：

借：长期股权投资－－乙公司－－损益调整21．6

贷：投资收益21．6

2× 13年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝330＋21．6＝351．6(万元)。

(3)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。

甲公司对丙公司合并属于非同－控制下企业合并。

理由：参与合并各方甲公司、丙公司、AD公司在交易前不存在任何关联方关系，所以甲公司与丙公司之间的控股合并属于非同－控制下的企业合并。

(4)计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉。

甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本＝8．306×500＝4153(万元)

购买日合并财务报表确认的商誉＝4153－(3200＋1800)×80％＝153(万元)

注：1800＝(3150—2100)＋(1250—500)

(5)编制2×13年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录。

借：长期股权投资－－丙公司4153

贷：股本500

资本公积——股本溢价3603

银行存款50

(6)编制2×13年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵销和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。

①内部销售固定资产的抵消分录：

借：营业收入60

贷：营业成本40

固定资产－－原价20

借：固定资产－－累计折旧1(20／10／2)

贷：管理费用1

借：递延所得税资产4．75[(20—1)×25％]

贷：所得税费用4．75

②内部销售无形资产的抵消分录：

借：营业外收入25[40－(30－30／10×5)]

贷：无形资产－－原价25

借：无形资产——累计摊销2．5(25／5×6／12)

贷：管理费用2．5

借：递延所得税资产5．63[(25－2．5)×25％]

贷：所得税费用5．63

③内部销售存货的抵消分录：

借：营业收入31

贷：营业成本31

借：营业成本4[(31－23)／2]

贷：存货4

借：递延所得税资产1(4×25％)

贷：所得税费用1

④内部债权债务抵消分录：

借：应付账款100

贷：应收账款100

借：应收账款－－坏账准备5

贷：资产减值损失5

借：所得税费用1．25

贷：递延所得税资产1．25(5×25％)

⑤针对乙公司的内部交易的调整：

借：营业收入10．2(34× 30％)

贷：营业成本7．8(26×30％)

投资收益2．4

⑥编制2×13年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关将账面价值调整为公允价值的调整分录：

借：固定资产1050(3150－2100)

无形资产750(1250—500)

贷：资本公积1800

借：管理费用55．75

贷：固定资产－－累计折旧24．5(1050／25×7／12)

无形资产－－累计摊销31．25(750／14×7／12)

⑦成本法转为权益法的调整分录：

调整后的净利润＝300＋固定资产(－60＋40＋1)＋无形资产(－25＋2．5)＋存货(－4)

－55．75＝198．75(万元)

借：长期股权投资159(198．75×80％)

贷：投资收益159

调整后的长期股权投资＝4153＋159＝4312(万元)

⑧有关投资的抵消分录：

借：股本1000

资本公积2300(500＋1800)

盈余公积245(215＋300×10％)

未分配利润1653．75(1485＋198．75—300× 10％)

商誉153(4312—5198．75×80％)

贷：长期股权投资4312

少数股东权益1039．75(5 198．75×20％)

⑨有关投资收益的抵消分录：

借：投资收益159(198．75×80％)

少数股东损益39．75(198．75×20％)

未分配利润－－年初1485

贷：提取盈余公积30

未分配利润－－年末1653．75

【我的疑问】

计算分析题第一题最后1小题调整后的净利润为什么没有加上资产减值损失5万元？

【题目描述】

B公司于2011年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，支付的价款中包括已宣告发放尚未领取的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2011年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。2012年4月1日，B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款540万元。B公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（　　）万元。A.40

B.120

C.90

D.119

【我提交的答案】：

【参考答案与解析】： 正确答案：B

答案分析：

出售时应确认的投资收益＝(处置收入540－账面余额500)＋[公允价值500－初始入账金额(450－30)]＝120(万元)。

【我的疑问】

那取得该项交易性金融资产的交易费用，不是冲减了投资收益，不应该是119么？