设某公司月营业额X服从参数为的指数分布．

A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事橡胶制品的生产和销售业务，存货占其资产总额的56%。除自营业务外，甲公司还接受来料加工等特殊的定制业务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制基本有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序，A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

(1)监盘人员根据甲公司确定的盘点范围选取抽点的存货项目；

(2)抽点过程中根据甲公司仓库管理人员清点的存货数量记录监盘抽点表；

(3)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况；

(4)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：

(1)针对上述(1)至(4)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由；

(2)如果因道路发生塌方导致监盘人员于原定存货监盘H未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取哪些替代审计程序。

注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有交效。注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

(1) 在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

(2) 在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

(3) 对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

(4) 在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

(5) 对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

(6) 在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：

针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。

请帮忙给出每个问题的正确答案和分析，谢谢！

资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2019年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 （4）在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 （5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订合同转让了部分在收账款，以缓解资金压力。

(2)2014年1月，甲公司下属乙分厂回城镇，整体规则进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失，搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2014年未完成搬迁，于2015年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元。

(3)因环保问题，甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂。管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元。该计划于2014年12月经董事会批准，将于2015内实施完毕。

(4)2013年12月，甲公司聘请XYZ评估公司对其拥有的一项矿产进行评估，并据此计提资产减值准备2000万元。2014年12月，甲公司聘请DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产减值准备1200万元。

(5)甲公司2014年度为进一步确认递延所得税资产。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额：万元

项目 2014年(未审数) 2013(已审数)

应收账款 12000 25000

递延所得税资产 2000 2000

短期借款 1000 5000

应付职工薪酬 240 220

营业收入 58000 60000

营业外收入——乙工厂搬迁补偿款 50000 0

利润总额 (16000) (9000)

资料三：

审计计划

(1)2014年，家公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制测试自动化应用控制

(2)A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试5个样本。

(3)甲公司下属2分厂2014年度处于新厂建设期，无经营活动。A注册会计师拟仅了解审查和销售以外的其他内部控制。

(4)2014年末，家公司有600万元的产成本由第三方代为保管。因事实存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制。检查存货保管协议，生产记录，出入库单据以及相关运输单据。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：

存货 实质性程序的测试目标 实施情况及结果

(1) 测试应收票据的完整性 因应收票据均与2015年初贴现，A注册会计师无法清点实物，检查了应收票据备查登记簿的记录，结果满意

(2) 测试应收账款的存在 甲公司管理层大额的应收账款已于2013年全额计提坏账准备，2014年度无变化，A注册会计师直接利用上一年度的测试结果

(3) 测试期末存货跌价准备的准备性和完整性 A注册会计师获取了财务报表编制的存货跌价准备明细表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了重新计算，结果满意

(4) 检查关键管理人员薪酬的准确性 A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关键管理人员进行了函证，结果满意

资料五：

重大事项处理情况：

(1)在2013年度审计工作中，A注册会计师像甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2014年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。

(2)A在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点，结果差异较大，A实施了追加的审计程序，并与治理层沟通的无法解决。该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见的审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

(3)甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。A公司不影响报表金额，同意上述做法。

要求一:根据资料一结合资料二评估价公司是否存在重大错报风险，如存在，请指出与哪些项目的哪些认定相关，并说明理由。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。2011年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。 （本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四） 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1） 2011年度，甲公司主要原材料价格有所上涨。为稳定采购价格，甲公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2010年末的40家增加到2011年末的45家。经审核批准后，所有新增供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。 （2） 2011年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为1 000万元的原材料，原材料已入库。双方因原材料质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2011年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截止2011年12月31日，该案件仍在听证过程中。 （3） 2010年12月31日，甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2010年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，甲公司予以采纳。 （4）由于原材料和人工成本的上涨，甲公司产品的生产成本较去年同期平均上涨10%。甲公司在2011年3月全线提高产品销售价格。为保持市场占有率，甲公司在2011年度加大了促销活动力度。甲公司董事会批准的2011年度销售费用预算比2010年度实际销售费用增长15%。 （5）甲公司举办的各类产品促销活动为期三个月到六个月。财务部根据市场部上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。甲公司的市场营销管理制度规定，市场部应当在每一项促销活动结束后一个月内统计该促销活动的实际支出，并办理核算手续，财务部据此补提或冲转预提费用。 （6）甲公司内部审计部门2011年对甲公司各主要业务流程的控制执行了检查。内部审计报告指出，销售部门员工预支款长期挂账，未按公司规定定期结算，余额合计30万元。 （7） 甲公司自2011年1月1日起推行新的付款预算管理制度，规定各部门必须在每月20日之前提交下月付款预算，超出预算的付款申请必须由部门经理、财务总监和总经理批准。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元

项目 未审数

已审数

2011年

2010年

存货—原材料

8 400

7 700

应付账款

—发票已收

5 000

4 500

—发票未收

200

800

预提费用—促销活动费

6 300

3 900

销售费用

15 000

12 000

资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： （1）对于2011年度新增的供应商，检查相关的审核批准手续是否按规定执行。 （2）从2011年度应付账款—发票已收明细账贷方发生额中选取60笔采购交易，测试三单核对（订购单、入库验收单和供应商发票）控制的运行是否有效，并检查订购单是否得到适当的批准。 （3）获取2011年12月31日应付账款—发票未收账户明细清单，与相关订购单和入库验收单进行核对。 （4）获取2011年12月和2012年1月的原材料入库记录，抽样检查相关的应付账款是否计入正确的期间。 （5）获取期后销售费用明细账，检查是否存在与2011年度销售费用相关的调整事项。 （6）对2011年度按明细类别及按月列示的销售费用实施分析程序，评估销售费用的合理性，并调查异常情况。 （7） 向甲公司的外部法律顾问发出法律意见询证函，询问诉讼、索赔及评估情况。 资料四： A注册会计师在审计过程中发现，甲公司管理层将2011年度发生的材料采购运输费用直接计入当年营业成本，未纳入存货采购成本进行核算，导致2011年度营业成本高估600万元，2011年12月31日的存货余额低估600万元。A注册会计师提出审计调整建议，甲公司管理层拒绝作出调整。 要求： （1）针对资料一第（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于存货、应付账款、预付款项、其他应收款、预提费用、营业成本和销售费用）的哪些认定相关。

事项序号 是否可能表明存在重大错报风险 （是/否）

理 由

财务报表项目名称及认定

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

（7）

（2）针对资料三第（1）至（7）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。

审计程序序号 是否与根据资料一（结合资料二）识别出 的重大错报风险直接相关 （是/否）

与该审计程序直接相关的 财务报表项目和认定

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

（7）

（3）针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。 审 计 报 告 甲公司全体股东： 引言段（略） 一、管理层对财务报表的责任（略） 二、注册会计师的责任（略） 三、 四、 五、 ABC会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师 XXX（签名并盖章） 中国注册会计师 XXX（签名并盖章） 中国 XX市 二〇一二年X月X日

4、甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2017年4月30日。 资料一： 2017年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下： （1）受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。 （2）甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2017年母公司豁免了该项费用。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 未审数 已审数 2017年度 2016年度 营业收入 7200 7500 营业成本 4900 5000 管理费用-商标使用费 300 300 营业外收入-母公司豁免商标使用费 300 0 要求：针对资料一第（1）、（2）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定有关（不考虑税务影响）。

(2012年)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和C三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。(本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四) 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 (2)与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 (3)甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。 (4)b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。 (5)为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时问确定为2011年12月31日，将C产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理C产品并在ERP系统中记录其数量变动。 (6)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下： (金额单位：万元)资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。 (2)抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。 (3)对委托加工费实施实质性分析程序。 (4)对直接人工成本实施实质性分析程序。 (5)对a和b产品实施年末监盘程序。 (6)对2011年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。 资料四： 2011年12月31日，甲公司存货的账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。 要求： (1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列 事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。(2)针对资料三第(1)至(6)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。(3)针对资料四，假定不考虑其他因素(如所得税)，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。 审计报告 甲公司全体股东： 引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、 四、 五、 ABC会计师事务所 中国注册会计师：××× (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：××× (签名并盖章) 中国××市 二0一二年×月×目

资料一：注册会计师曹欢在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：

（1）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2013年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。

（2）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2013年年初将B类产品的价格平均下调10%。

（3）甲公司从2012年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的3%～6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议.而由销售人员口头传达。

（4）2013年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。

（5）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2013年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2013年12月31日进行盘点。

资料二：注册会计师曹欢在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

要求：

针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目的哪些认定相关，并相应简要说明应实施的实质性程序。