某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，5月进口保税料件价值1000万元，加工完成后返

销A公司，售价折合人民币1500万元，为加工该批产品耗用辅料、备件、动力费等支付价款2941176.47元，支付进项税额50万元，该化工产品征税率17%，退税率15%。假设本月内销货物销售额为零，本期未发生其他进项税额。该企业会计处理如下：

(1)免税进口料件时。

借：原材料 10000000

贷：银行存款 10000000

(2)外购原辅材料、备件及支付动力费等时。

借：原材料等 2941176.47

应交税费——应交增值税(进项税额) 500000

贷：银行存款 3441176.47

(3)产品外销时。

借：应收外汇账款 15000000

贷：主营业务收入 15000000

(4)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额时。

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)=15000000×(17%-15%)-10000000×(17%-15%)=100000(元)

借：主营业务成本 100000

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 100000

(5)计算应退税额和应免抵税额时。

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=10000000×15%=1500000(元)

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=15000000×15%-1500000=750000(元)

1)若上年结转本年留抵进项税额5万元，则

1月份的留低税率-进项税率-上期留抵税率-内销销项税额-进项税额转出=500000+500000-0-100000=450000(元)

当期期末留抵税额(450000)≤当期免抵退税额(750000)时，

当期应退税额=当期期末留抵税额=450000(元)

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=750000-450000=300000(元)

借：应收出口退税450000

应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 300000

贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 750000

2)假设上例中上年留抵税额为40万元，则

1月份的留抵税额-进项税额+上期留抵税额-内销销项税额-进项税额转出=500000+400000-0-100000=800000(元)

当期期末留抵税额(800000)＞当期免抵退税额(750000)，则

当期应退税额=当期免抵退税额=750000(元)

当期免抵税额=0

借：应收出口退税 750000

贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 750000

结转下期留抵税额=800000-750000=50000(元)

借：应交税费——未交增值税 50000

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 50000

分析要求：