A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，现场审计工作完成日为2014年2月28日，财务报表批准日为2014年3月20日，审计报告日为2014年3月29日，财务报表报出日为2014年3月31日。下列有关书面声明日期的做法中，正确的有（）

A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了了解到的甲公司财务报表的相关状况，部分内容摘录如下： (1)购入的一批材料还在途中，没有列入期末存货项目中。 (2)3月购入的办公用设备和一项专利技术，均从4月份开始计提折旧和摊销。 (3)购入的用于生产M产品的C材料，市场价格已经严重下跌，但生产的M产品的市价并没有降低，因此甲公司并没有针对C材料计提存货跌价准备。 (4)甲公司的一处仓库，董事会已经作出书面决议，将其用于经营出租并且短期内不再发生变化，甲公司将其确定为投资性房地产。 (5)生产用的某项设备和某种材料，因市价回升，甲公司将其原已计提的减值准备转回。 要求：针对上述每一种情况，分别指出是否会直接导致财务报表存在重大错报风险。如果会直接导致重大错报风险，说明是报表层次还是认定层次。如为认定层次，具体说明涉及的是哪些项目的哪些认定。

甲注册会计师负责A公司2013年度财务报表审计业务，于2014年3月15目完成审计工作并对外报出了审计报告，对于2014年3月15日之后知悉A公司的下列情况，其中甲注册会计师应当采取行动的是( )。

A.A公司3月18日发生火灾，损失严重

B.3月13日，法院判决A公司因上年的专利侵权而应向C公司支付巨额赔款

C.3月30日，A公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款

D.4月5日，D公司因质量问题退回了2013年12月份自A公司购买的大额商品

甲注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，下列各项中，通常作为审计工作底稿保存的文件有（ ）。

A.记录A公司本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较情况的分析表

B.该项审计工作的完成情况核对表

C.重大的销售合同复印件

D.对A公司收入项目的初步判断结论

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，在审计过程中，作出了以下职业判断：(1)如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。

(2)保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师己具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，这两项工作应与其他审计工作一并进行。(3)在了解甲公司及其环境过程中，注意到2013年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家工作的安排。

(4)计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于内部控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

(5)财务报表整体重要性提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，只要其发生的错报金额低于财务报表整体重要性，就无需单独考虑。

要求：针对上述判断，逐项指出是否存在不当之处。如果存在不当之处，请简要说明理由。

A、B注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，涉及应付账款项目审计工作时，存在如下事项：

(1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。

(2)A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，但只能虚增利润；B注册会计师认为低估应付

账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。

(3)A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：

A、B注册会计师初步设计了两条审计程序，如下：

要求：

(1)根据事项(1)，判断是否存在不当之处，请简要说明理由。

(2)根据事项(2)，判断谁的观点正确。

(3)根据事项(3)，判断程序1与程序2是否有利于应对事项(3)中列示的3种错报风险，并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。

(4)针对事项(3)所列示的每种错报风险，代A、B注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项(3)已给出的程序相同。

A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表，A注册会计师认为确定管理层编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性是执行审计工作的前提，同时认为因为审计过程中可能要向管理层提出调整建议，所以财务报表审计可能会部分的减轻管理层和治理层的责任。 要求： (1)判断A注册会计师的相关观点是否正确，如果不正确，请说明理由。 (2)请分别说明在财务报表审计中，管理层和治理层以及注册会计师的责任。

甲注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计业务，于2013年3月15日完成审计工作并对外报出了审计报告，对于2013年3月15日之后知悉A公司的下列情况，其中甲注册会计师应当采取行动的是（ ）。A.A公司3月29日发生火灾，损失严重B.3月13日，法院判决A公司因上年的技术侵权而应向C公司支付巨额赔款C.3月30日，A公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款D.4月5日，D公司因质量问题退回了2012年12月份自A公司购买的大额商品

(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

(2)对于需要系统化抽样的审计程序，A注册会计师通过记录样本的来源来识别已选取的样本。

(3)A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。

(4)2013年2月15日，A注册会计师完成审计工作，并于5月15日将审计工作底稿规整为最终审计档案。

(5)2013年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿，并没有做任何记录。

(6)2013年7月1日，甲公司财务舞弊案件曝光，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。

1)针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A、A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告

B、为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平

C、A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据

D、A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序

ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2013年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2013年报表审计工作。 资料一： 通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店； (2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售； (3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点。 (2)甲公司每年l2月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。 (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2012年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价。 (4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 资料三：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价。 (2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内)。 (3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。 (4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 (5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。 资料四： 在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况： (1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。 (2)在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的，但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起。 (3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录。 (4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求： (1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。 (2)针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有， 请予以更正。 (3)针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。