乙公司共有100名职工，自2×19年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2×19年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为5天，预计2×20

综合题：甲公司为乙公司的全资子公司。2×10年1月1日，甲公司与非关联方丙公司分别出资200万元及800万元设立丁公司，并分别持有丁公司20%及80%的股权。2×12年1月1日，乙公司向丙公司收购其持有丁公司80%的股权，丁公司成为乙公司的全资子公司，当日丁公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2×13年4月1日，甲公司以银行存款1500万元向乙公司购买其持有丁公司80%的股权，丁公司成为甲公司的全资子公司。甲公司购买丁公司80%股杈的交易和原取得丁公司20%股权的交易不属于"一揽子交易"，甲公司在可预见的未来打算一直持有丁公司股权。2×10年1月1日至2×12年1月1日，丁公司实现净利润500万元，2×12年1月1日至2×13年1月1日，实现的净利润为300万元，2×13年1月1日至2×13年4月1日，实现的净利润为50万元，未发生其他所有者权益变动事项（不考虑所得税等影响）。要求：（1）判断2×13年4月1日甲公司取得丁公司80%股权的合并类型，并简要说明理由。（2）确定2×13年4月1日甲公司对丁公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关分录。（3）简述甲公司合并日编制合并财务报表的处理原则，并编制合并工作底稿中相关的调整分录。

（一）资料：共计20分 2×17年1月1日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，实际年利率为7%，利息于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息600万元。年末该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个剩余存续期确认预计信用损失准备50万元。 2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600万元。年末因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值（尚未批准核销），甲公司按整个剩余存续期确认预计信用损失准备余额150万元。 要求： （1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 （2）计算甲公司2×17年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。 （4）计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。 注：上述计算及会计分录编制以万元为单位。

甲公司、乙公司2016年有关交易或事项如下：

(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于2016年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2016年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(2)2月5日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为2500万元(不含增值税，下同)，产品成本为1750万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%部分形成存货，期末未发生减值损失。

(3)6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。

(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元；乙公司换人的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3480万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货核算，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

(6)2016年度，乙公司个别利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。

(7)其他有关资料：

①2016年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的初始入账价值，并编制相关会计分录。

(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

(3)编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

(4)编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

甲有限责任公司对乙股份公司2015年2月1日至2017年1月4日长期股权投资主要业务摘录如下： (1) 甲有限责任公司以30 000万元的价格于2015年2月1日从证券二级市场购入乙股份公司的股票，占乙股份公司发行在外30%的股份且准备长期持有。甲有限责任公司对乙公司能够施加重大影响。其所支付的价款中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利1 000万元和相关交易税费5万元。2015年2月1日乙股份公司可辨认净资产公允价值70 000万元。 (2) 甲有限责任公司2015年3月7日收到乙股份公司发放的现金股利 1 000万元。 (3) 2015年12月31日，乙股份公司可供出售金融资产公允价值增加使得乙股份公司其他综合收益数额增加400万元。同期乙股份公司实现净利润数额10 000万元，包括同年1月份实现的净利润1 000万元。假定乙股份公司资产的公允价值与账面价值相同。 (4) 2016年3月10日，乙股份公司宣布发放现金股利6 000万元。 (5) 2016年4月6日，甲有限责任公司收到乙股份公司宣布发放的现金股利。 (6) 2016年12月31日，乙股份公司确认2016年度净利润13 000万元。 (7) 2016年1月10日，甲有限责任公司将持有的乙股份公司股票对外转让10%的股权份额，收到价款3 600万元存入银行。同时支付相关税费1万元。转让后仍对乙股份有限公司仍继续具有重大影响。 根据业务（1)--(3)资料，下列有关长期股权投资的会计处理中正确的是（ ）。

A、2015年2月1日购入乙股份公司股票时编制会计分录如下： 借：长期股权投资——成本 289 095 0000 应收股利——乙股份公司 10 000 000 贷：银行存款 299 950 000

B、2015年3月7日收到乙股份公司股利时编制会计分录如下： 借：银行存款 10 000 000 贷：应收股利——乙股份公司 10 000 000

C、2015年乙股份公司实现净利润时编制会计分录如下： 借：长期股权投资——损益调整 27 000 000 贷：投资收益 27 000 000

D、2015年乙股份公司资本公积数额增加编制会计分录如下： 借：长期股权投资——其他综合收益 1 200 000 贷：其他综合收益 1 200 000

B．96

C．46

D

(1)2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费 90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。

2×18年12月31日，甲公司收到2×17年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。

(2)2×17年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款800万元，假定公允价值为850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×17年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

2×18年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。

相关年金现值系数如下：

(P/A，5%，5)= 4.3295;(P/A，6%，5)= 4.2124;(P/A，7%，5)= 4.1002;

(P/A，5%，4)= 3.5460;(P/A，6%，4)= 3.4651;(P/A，7%，4)= 3.3872。

相关复利现值系数如下：

(P/F，5%，5)= 0.7835;(P/F，6%，5)= 0.7473;(P/F，7%，5)= 0.7130;

(P/F，5%，4)= 0.8227;(P/F，6%，4)= 0.7921;(P/F，7%，4)= 0.7629。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

要求：

(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

(2)计算甲公司2×17年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

(4)计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。

(5)编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。