注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接执行（）

注册会计师审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行 [ ]

A.内部控制调查 B.符合性测试 C.实质性测试 D.穿行测

A．内部控制调查

B．控制测试

C．实质性程序

D．穿行测试

注册会计师审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行（ ）。

A．内部控制调查

B．控制测试

C．实质性程序

D．穿行测试

如果被审计单位应付债券业务不多,注册会计师可根据成本效益原则决定直接进行( )。

A．符合性测试

B．实质性测试

C．穿行测试

D．内部控制调查

注册会计师发现被审计单位的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率的乘积时,应当怀疑( )。

A．应付债券被高估

B．应付债券被低估

C．应付债券的折价被低估

D．应付债券的溢价被高估

注册会计师发现被审计单位的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率的乘积时，应当怀疑(  )。

  A．应付债券被高估  B．应付债券被低估

  C．应付债券的折价被低估  D．应付债券的溢价被高估

下列发生在资产负债表日后的各种情况中，注册会计师应提请被审计单位调整会计报表的是( )。

A、应付债券的提前兑付

B、偶然性的大笔损失

C、被审计单位合并

D、大批产成品经验收不合格

2011年1月10日，X股份有限公司（以下简称X公司）聘请B会计师事务所对其2010年度财务报表进行审计，B会计师事务所委派甲、乙注册会计师负责该项目。

按照双方在审计业务约定书中的约定，B会计师事务所应于2011年2月21日完成2010年度财务报表审计工作，并于2011年2月25日前向X公司董事会提交审计报告。与审计相关的其他资料如下：

资料一：

X公司2010年度未审财务报表列示的部分资料如下：

甲、乙注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平为400万元。

资料二：

X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的6%计提。X公司2010年末未审计的应收账款项目为借方余额2100万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额808万元，预收款项项目为贷方余额135万元，坏账准备科目为126万元。其中，应付账款和预收款项的明细组成列示如下（单位：万元）：

资料三：

2010年1月1日，X公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为8%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房（厂房建造自2010年1月1日开始，至2010年底尚未完工），9000万元用于补充流动资金。X公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券—面值”15000万元的会计处理，但未计提2010年度的债券利息（假定不考虑时间价值）。

资料四：

X公司与Y公司在2010年8月份发生了一项知识产权纠纷。2011年2月，Y公司提及诉讼，向X公司索赔1600万元。甲、乙注册会计师就此项诉讼向X公司的律师咨询。律师根据现有的证据认为，在理想的条件下X公司很可能被判决向Y公司赔偿600万元。编制2010年年度财务报表时，X公司已在财务报表附注中进行了必要的披露，但未进行相关的账务处理。

资料五：

2011年2月20日，甲、乙注册会计师收集并阅读了X公司计划与已审计财务报表一并同对外公布的含有财务信息的其他文件，其注意到债务说明书中列示的流动负债没有包含将于2011年6月到期的500万元其他非流动负债。在确认财务报表已按规定列报负债的同时，甲、乙注册会计师建议X公司管理层修改债务说明书。

要求：

（1）结合资料一，单独考虑资料二、三、四中描述的事项，指出每个事项是否可能导致X公司财务报表存在重大错报；如果认为可能，请替注册会计师向X公司提出审计建议；如果认为需要建议X公司调整财务报表的，请直接列示调整分录。

（2）结合资料一，单独考虑资料二、三、四中描述的事项，单独考虑每个事项，如果X公司拒绝接受调整建议，请指出注册会计师应出具何种类型的审计报告。

（3）结合考虑资料二、三、四，并假定律师针对资料四中未决诉讼估计的赔偿金额为1600万元，一旦X公司败诉，支付了该赔偿金额，将会对其2011年度的持续经营能力、偿债能力等造成严重影响，指出甲、乙注册会计师需要向X公司提出何种建议？并分别在X公司接受和不接受审计建议的情况下确定应发表的审计意见。

（4）假定不存在资料二、三、四，X公司拒绝接受注册会计师针对资料五中事项的建议（如果有），请指出：在审计报告的“二、注册会计师的责任”后依次应编写哪些段落（写明段落的标题），并简要说明除发表审计意见的段落外的其他每个段落应当用来说明的事项。

A、A.应付债券提前收回

B、B.偶然性的大笔损失

C、C.未决诉讼案结案且败诉

D、D.被审计单位合并

Y公司系公开发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005年4月30日，Y公司召开2004年度股东大会，审议通过了2004年度财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。

其他相关资料如下：

资料一：

（1）Y公司未经审计的2004年12月31日资产负债表项目余额如下（金额单位：人民币元）：

项目

年末数

项目

年末数

货币资金

19264000

短期借款

1730000

短期投资

应付票据

15000000

应收票据

应付账款

20200000

应收股利

预收账款

4690000

应收利息

应付工资

207500

应收账款

30400000

应付福利费

其他应收款

9880000

应付股利

预付账款

4173000

应交税金

5912000

应收补贴款

其他应交款

16000

存货

27956000

其他应付款

975000

待摊费用

1565000

预提费用

一年内到期的长期债权投资

预计负债

其他流动资产

一年内到期的长期负债

长期股权投资

3000000

其他流动负债

长期债权投资

长期借款

4768000

固定资产原价

48772000

应付债券

减：累计折旧

11740000

长期应付款

减：固定资产减值准备

5000000

专项应付款

工程物资

其他长期负债

在建工程

递延税款贷项

固定资产清理

股本

50000000

无形资产

1012500

资本公积

9618000

长期待摊费用

盈余公积

666000

其他长期资产

其中：法定公益金

222000

递延税款借项

未分配利润

15500000

其中：拟分配现金股利

合计

129282500

合计

129282500

（2）Y公司未经审计的2004年度利润及利润分配表项目发生额如下（金额单位：人民币元 项目

本年累计数

一、主营业务收入

60000000

减：主营业务成本

41000000

主营业务税金及附加

200000

二、主营业务利润

18800000

加：其他业务利润

减：营业费用

1750000

管理费用

3914000

财务费用

3024716.42

三、营业利润

10111283.58

加：投资收益

1664000

补贴收入

营业外收入

减：营业外支出

32000

四、利润总额

11743283.58

减：所得税

3743283.58

五、净利润

8000000

加：年初未分配利润

7500000

其他转入

六、可供分配的利润

15500000

减：提取法定盈余公积

提取法定公益金

七、可供投资者分配的利润

15500000

减：应付优先股股利

提取任意盈余公积

应付普通股股利

转作股本的普通股股利

八、未分配利润

15500000

资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。

资料三：在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到以下事项：

（1）Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%.为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。Y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：

账龄

客户名称

1年以内

1－2年

2－3年

3年以上

应收账款－a公司

20150000

应收账款－b公司

－2000000

应收账款－c公司

600000

25760

78000

应收账款－d公司

10000000

2160240

932000

应收账款－e公司

54000

小计

28750000

2214240

957760

78000

账龄

客户名称

1年以内

1－2年

2－3年

3年以上

其他应收款－f公司

5250000

其他应收款－g公司

32000

324200

2000

其他应收款－h公司

6000000

245800

28000

其他应收款－i公司

－1500000

小计

9782000

245800

324200

48000

（2）Y公司办公楼于1995年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2004年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2004年12月31日，Y公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为6175000元，减值准备余额为1500000元。

（3）Y公司2005年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2005年2月15日，X公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向X公司追偿，将其计入营业外支出。

（4）Y公司2004年度共销售y产品2500公斤，其中，1500公斤销售给非关联方，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%）；1000公斤销售给控股股东S公司，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%），货款已于2004年12月全部收取，发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y公司于2004年度确认为S公司的该项销售收入15000000元，销售成本为9000000元。

（5）2005年3月27日，Y公司董事会审义通过2004年度利润分配预案：“按2004年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金；以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”

资料四：Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求。

要求：

（1）针对资料二，假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。

（2）针对资料三第（1）至第（5）事项，结合资料一提供的相关数据，如果不考虑审计重要性水平，并假定资料三第（2）事项中，Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算，请分别判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。

（3）针对资料三第（1）至第（5）事项，假定Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司试算平衡表审计工作底稿。

（4）在上述要求（3）的基础上，假定Y公司还存在资料四所述问题，在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具何种类型的审计报告？并请代为编制该审计报告。