A.投资项目是否经授权批准.投资金额是否及时入账
B.是否与被投资单位签订投资合同.协议.是否获得投资证明
C.长期股权投资的会计记录与授权.执行和保管等方面是否有明确的分工
D.有价证券的买卖是否经适当授权.是否妥善保管并定期盘点核对
第1题
甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公司,2009.2010年企业合并.长期股权投资有关资料如下:
A.甲公司投资于乙公司
2009年1月1日,甲公司通过定向增发2000万股普通股(每股面值1元,市价5元),取得了A公司持有的乙公司(非上市公司)80%的股份,并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。发行股份过程中,甲公司向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。甲公司在购买乙公司80%股份前,甲公司与A公司均不存在关联方关系。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,增值税税率均为17%,销售价格均为不含增值税价格。2009~2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:(1)2009年1月1日乙公司所有者权益的账面价值为12000万元,其中:股本为10000万元;资本公积为2000万元,盈余公积为0,未分配利润为0。乙公司在2009年1月1日可辨认资产.负债的公允价值与账面价值相同。假设乙公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。
(2)2009年度乙公司实现净利润2000万元,按净利润的10%提取盈余公积。
2009年乙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积670万元。
(3)甲公司2009年度以每件5万元的价格从乙公司赊购2000件X产品,并向集团外企业销售了l200件,销售价格为每件6.5万元。乙公司X产品的成本为每件4万元。上述款项甲公司在2009年末尚未支付给乙公司。
乙公司对应收账款按账龄分析法计提坏账准备:1年以内的应收账款按5%的比例计提坏账准备;1.2年的应收账款按10%的比例计提坏账准备。
.(4)甲公司2009年7月向乙公司转让设备一项,转让价格为1360万元,该设备系甲公司自行生产的,实际成本为1000万元,乙公司购人该设备发生安装等相关费用100万元,该设备于2009年8月15日安装完毕并投入乙公司管理部门使用,乙公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0,预计使用年限为6年。
(5)2010年5月8白,乙公司宣告分派2009年现金股利1000万元。
(6)甲公司2010年度以每件8万元的价格从乙公司以银行存款购人1500件
Y产品,乙公司2010年销售Y产品的销售毛利率为25%。
甲公司年末存货中包含从乙公司购进的X产品和Y产品,其中X产品400件;
Y产品125件。
(7)甲公司2010年度向乙公司支付2009年度赊购款项8700万元。
(8)2010年度,乙公司实现净利润3000万元,按净利润的10%提取盈余公积。
B.甲公司投资于丙公司
甲公司2009年1月1日以银行存款10000万元的价格购人丙公司40%的股份,另支付相关费用350万元。甲公司取得投资后即派人参与丙公司的生产经营决策,对丙公司实施重大影响。投资协议约定甲公司承担1000万元额外义务。丙公司2009.2011年有关资料如下:
(1)2009年1月1日丙公司可辨认净资产公允价值为30000万元,其中:
①固定资产公允价值为3000万元,账面价值为2000万元,固定资产的预计剩余使用寿命为10年,净残值为0,按照直线法计提折旧。
②无形资产公允价值为1000万元,账面价值为500万元,无形资产的预计剩余使用寿命为5年,净残值为0,按照直线法摊销。
除上述项目外的其他资产.负债的公允价值与账面价值相等。
(2)2009年丙公司实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元,未对外分配现金股利。
(3)2010年丙公司发生亏损1000万元,丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积1500万元。
(4)2011年丙公司发生亏损42300万元。甲公司2011年初对丙公司有一项金额为2000万元的长期债权,预计没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。
【要求】
(l)判断2009年末甲公司与乙公司和丙公司之间是否具有关联方关系并说明理由。
(2)编制甲公司有关对乙公司股权投资有关的会计处理。
(3)编制甲公司有关对丙公司股权投资有关的会计处理。
(4)计算甲公司2009年合并资产负债表中商誉的金额。
(5)编制甲公司2010年度有关合并会计报表中与乙公司内部交易及债权债务的抵销分录。
(上述交易或事项均不考虑所得税影响,不编制现金流量的抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)
第2题
P公司20x7年8月31日资产、负债、所有者权益信息表(单位:万元)
要求:
(1)假定P公司和S公司自20X5年1月1日开始至20X7年9月1日,皆由甲公司最终控制,且甲公司预期在未来2年内都不会放弃控制权。请问,20X7年9月1日,P公司母公司财务报表,应该对长期股权投资采用怎样的会计处理,编制会计分录?20X7年9月1日,编制合并资产负债表之前需要的会计分录是什么,并编制P公司合并资产负债表。
(2)假定P公司和S公司在合并之前属于非同一控制,请问,20X7年9月1日,P公司母公司财务报表,应该对长期股权投资采用怎样的会计处理,编制会计分录?20X7年9月1日,编制合并资产负债表之前需要的会计分录是什么?(说明:不需要提供合并资产负债表)
参考答案:长期股权投资会计处理借:长期股权投资2500资本公积1010贷:库存商品2000
应缴税费-增值税-销项税额510银行存款1000
借:应缴税费-增值税-销项税额510贷:银行存款510合并报表
借:资本公积1500贷:盈余公积500
未分配利润1000
借:股本500
资本公积500盈余公积500未分配利润1000
贷:长期股权投资3000
合并资产负债报表简表
资产账面价值负债与所有者权益账面价值
货币资金1990短期借款4500应收账款5500应付账款6000存货7000股本(股票面值1元)1000
固定资产8000资本公积1490无形资产12000盈余公积5500资产合计34490未分配利润16000
(2)长期股权投资
借:长期股权投资4510贷:主营业务收入3000
应缴税费-增值税-销项510银行存款1000借:主营业务成本2000
贷:库存商品2000
借:应缴税费-增值税-销项税额510贷:银行存款510合并报表:
借:存货500
固定资产1000无形资产2000
贷:资本公积3500
借:股本500
资本公积4000盈余公积500未分配利润1000
贷:长期股权投资4510
营业外收入1490
(3)(a)借:营业收入1200
贷:营业成本1000
存货200(b)
借:营业收入1200
贷:营业成本1120
存货80
1、20X7年9月1日,P公司出资1000万元现金、库存商品一批(账面价值2000万元、市场价格3000万元),收购S公司100%股权。P公司属于增值税一般纳税人,执行17%的税率,由于库存商品作为出资手段,P公司需要自己承担增值税销项税额。收购业务发生之前,P公司和S公司没有存在任何业务往来或资金借贷关系;P公司和S公司20X7年8月31日的资产、负债、所有者权益信息分别如下:
P公司20x7年8月31日资产、负债、所有者权益信息表(单位:万元)
要求:
(1)假定P公司和S公司自20X5年1月1日开始至20X7年9月1日,皆由甲公司最终控制,且甲公司预期在未来2年内都不会放弃控制权。请问,20X7年9月1日,P公司母公司财务报表,应该对长期股权投资采用怎样的会计处理,编制会计分录?20X7年9月1日,编制合并资产负债表之前需要的会计分录是什么,并编制P公司合并资产负债表。
(2)假定P公司和S公司在合并之前属于非同一控制,请问,20X7年9月1日,P公司母公司财务报表,应该对长期股权投资采用怎样的会计处理,编制会计分录?20X7年9月1日,编制合并资产负债表之前需要的会计分录是什么?(说明:不需要提供合并资产负债表)
第3题
资料 1:2010年1月1日,黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
(1) :公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%,能够对甲公司实施控制,实际投资成本为83 00万元。当日,甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元,
账面价值为10 000万元,差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2):从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%,能够对乙公司实施重大影响,实际投资成本为1600万元。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
(3):甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料2:黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时,相关业务资料及会计处理如下:
(1):甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素,编制合并财务报表时的相关会计处理为:
(1)确认合并商誉140万元;
(2)采用权益法确认投资收益800万元。
(2):5月20日,黔昆公司向甲公司赊销一批产品,销售价格为2000万元,增值税额为340万元,实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到,黔
昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为:
(1) 抵消营业收入2000万元;
(2) 抵消营业成本1600万元;
(3) 抵消资产减值损失20万元;
(4) 抵消应付账款2340万元;
(5) 确认递延所得税负债5万元。
(3):6月30日,黔昆公司向甲公司销售一件产品,销售价格为900万元,增值税额为153万元,实际成本为800万元,相关款项已收存银行。甲公司将购入的
该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣),预计使用寿命为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为:
1抵消营业收入900万元;
2 抵消营业成本900万元
3 抵消管理费用10万元;
4 抵消固定资产折旧10万元;
5 确认递延所得税负债2.5万元。
(4)11月20日,乙公司向黔昆公司销售一批产品,实际成本为260万元,销售价格为300万元,增值税为51万元,款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料,至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为:
1:在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;
2:编制合并财务报表时抵消存货12万元;
要求:
逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序好):如不正确,请说明正确的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
第4题
第5题
考核合并报表编制+长期股权投资
海南股份有限公司为上市公司(以下简称海南公司),系增值税一般纳税人,增值税税率为17%,所得税税率为25%。为了扩大经营规模,增强企业竞争能力,发生了如下投资及其他业务:
(1)2010年1月1日,海南公司以银行存款200万元和一项土地使用权作为对价,从A公司购入甲公司60%的股权,在购并前海南公司与A公司和甲公司之间不存在关联关系。
海南公司在当日办理了资产产权转让手续后,即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由11名董事组成,其中海南公司派出6名,其他股东派出3名,其余2名为独立董事。甲公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
取得控制权当日,海南公司作为对价的土地使用权账面原价为5000万元,累计摊销2000万元,未计提减值准备,公允价值为4500万元。此外,为了本次并购,发生评估费.律师费等直接相关费用50万元。
2010年1月1日,甲公司可辨认资产.负债的公允价值与其账面价值相同,所有者权益总额为7000万元,其中,股本为3000万元,资本公积为1500万元,盈余公积为500万元,未分配利润为2000万元。
2010年度,甲公司实现净利润800万元,除此之外未发生其他所有者权益的变化。
(2)2010年海南公司与甲公司之间发生了如下交易:
①2010年7月31日,甲公司将成本为400万元A产品出售给海南公司,出售价格为500万元(不含增值税),甲公司收取了价款200万元,其余385万元价款至年末尚未收取,甲公司计提坏账准备50万元。
2010年l2月31日,海南公司从甲公司购入的A产晶中尚有300万元未对外出售,该存货未计提跌价准备。
②2010年12月31日,甲公司固定资产中包含从海南公司购人的一栋办公楼。
2010年ii月5日,海南公司将富余的一栋办公楼出售给甲公司,出售价格8400万元,款项已经全部收到。出售日,该办公楼的账面原价为15000万元,预计使用年限30年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,已经使用15年,已提折旧7500万元,账面价值为7500万元。甲公司购入该办公楼后,尚可使用年限15年,折旧政策与母公司一致。
③2010年12月31日,甲公司无形资产中包含一项从海南公司购入的专利权。
该专利权系2010年7月15日从海南公司购入,购入价格为600万元(款项已全部付清),甲公司购人该专利权后采用直线法摊销(计入管理费用),预计使用年限为3年,残值为0。出售日该专利权在海南公司账面价值为540万元。
(3)2011年度,甲公司实现净利润1200万元,资本公积增加300万元。
(4)2011年度海南公司与甲公司发生的有关交易如下:
①2011年8月海南公司出售了200万元A产品,取得收入220万元,年末A产品成本为100万元,其可变现净值为90万元,计提存货跌价准备10万元。
②2011年11月,海南公司向甲公司支付了前欠的货款385万元。
(5)2011年4月15日,海南公司用银行存款800万元投资于乙公司,取得乙公司32%有表决权的股份,能够对乙公司施加重大影响。取得投资时,乙公司可辨认资产.负债的公允价值与其账面价值相同。
2011年12月2日,海南公司向乙公司出售一批B产品。该批B产品的成本为300万元,出售价格500万元(不含增值税),货款全部未收。
乙公司购入B产品作为存货,至年末已经对外销售了30%,年末尚有存货350万元。
(6)其他相关资料
①海南公司.甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同;均按每年实现净利润10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。
②除应收账款.存货计提减值以外,其他资产均未发生减值。
③在合并抵销中应考虑所得税影响。
【要求】
(1)编制海南公司投资于甲公司时的会计分录。
(2)指出海南公司2010年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。
(3)编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。
(4)编制海南公司2011年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。
(5)编制海南公司2011年12月31日合并甲公司财务报表时对海南公司.乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
第6题
注册会计师在进行筹资与投资循环的审计时需要“了解内部控制、测试内部控制、评价重大错报风险、从而进行实质性程序”。要求:请根据这一基本审计流程,结合“筹资与投资循环”的内容,请将下列A——T项内容的序号按要求填入后面的表格中。 A.长期借款经过授权审批; B.签订长期借款合同或协议等相关法律性文件; C.长期借款的会计记录与授权和执行等方面明确职责分工; D.长期借款合同或协议由专人保管; E.检查年度内长期借款增减变动的原始凭证,核实变动的真实性、合规性; F.检查长期借款授权批准手续是否完备; G.检查长期借款入账是否及时准确; H.获取或编制长期借款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符; I.检查与长期借款有关的原始凭证,确认其真实性,并与会计记录核对; J.检查长期借款利息计算的依据,复核应计利息的正确性,并确认全部利息计入相关账户; K.向银行或其他金融机构函证长期借款,并与账面余额核对; L.长期股权投资业务经过授权审批; M.与被投资单位签订合同、协议,并获取被投资单位出具的投资证明; N.建立详尽的会计核算制度,按每一种证券分别设立明细账,详细记录相关资料; O.长期股权投资的核算方法符合会计准则和会计制度的规定; P.期末进行成本与市价孰低比较,并正确记录长期股权投资跌价准备; Q.获取或编制长期股权投资明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符; R.向被投资单位函证长期股权投资金额、持股比例及发放股利情况; S.检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定,会计处理是否正确,重大投资项目,应查阅董事会有关决议,并取证; T.检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法,是否计提减值准备; 序号 内部控制目标 内部控制 实质性测试 1 长期借款账面余额的真实性 ⑴ ⑵ ⑽ ⑾ ⑿ 2 已登记入账的长期借款及利息费用的完整性 ⑶ ⑷ ⒀ ⒁ ⒂ 3 长期借款所有权 ⒃ 4 长期股权投资账面余额的真实性 ⑸ ⑹ ⒄ ⒅ 5 长期股权投资计价方法的正确性,期末余额的真实性 ⑺ ⑻ ⑼ ⒆ ⒇
第8题
A、仅了解和评价与财务报表审计相关的内部控制
B、对于与目标相关但与审计无关的控制,注册会计师也应对其加以考虑
C、仅了解与实现财务报告可靠性目标相关的内部控制,不了解其他内部控制
D、对于保护资产的内部控制各项要素,都进行了解
第9题
B.核对银行存款日记账的付出金额是否正确
C.核对付款凭证与银行对账单是否相符,核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致
D.核对实付金额与购货发票是否相符
第10题
A、注册会计师应该了解被审计单位所有的内部控制
B、注册会计师应当了解被审计单位是否已建立风险评估过程,如果被审计单位已建立风险评估过程,注册会计师应当了解风险评估过程及其结果
C、内部控制包括下列要素:控制环境、风险应对过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督
D、在了解被审计单位控制活动时,注册会计师无须了解被审计单位如何应对信息技术导致的风险
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