内部审计机构应当与董事会或者最高管理层保持有效的沟通，除向董事会或者最高管理层提交审计报告之外，还应当定期提交工作报告，提交工作报告的频率一般为（）

A．审查者对于为了响应其建议而采取的行动计划的陈述。

B．内部审计活动是否遵循《标准》的意见。

C．内部审计活动是否遵循其章程的意见。

D．审查者有关最佳实务、其他建议、为了响应审查所实施改进活动的日期的陈述

资料：甲公司为一家境外上市公司，为提高内部控制的有效性，甲公司管理层向董事会提交了关于强化内部监督和内部控制评价的议案，其要点如下： 1.单独设立内部审计机构，配备与其职责要求相适应的审计人员，为提高内部审计效率，由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。总经理定期将内部审计报告提交给公司董事会下设的审计委员会。 2.建立内部控制评价制度。公司定期对与实现内部控制目标相关的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评价。 3.公司对内部控制缺陷进行综合判断，按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。管理层负责重大缺陷的整改，接受董事会的监督。审计委员会负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。内部审计机构负责一般缺陷的整改，接受管理层的监督。 4.为提高内部控制评价的工作效率，也为了增强内部控制评价的工作质量，公司拟借助中介机构实施内部控制评价，安排为公司提供内部控制审计服务的会计师事务所每年实施一次内部控制评价工作，并于每年的5月15日提交内部控制评价报告。 要求：请您指出甲公司管理层提交的议案中是否存在不当之处，并简要说明理由，如有缺陷，请说明如何改进。

A对于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，应向董事会(审计委员会)、监事会或经理层报告并审定

B存在与管理层舞弊相关的内部控制缺陷，内部控制评价组应当与管理层沟通，然后向董事会(审计委员会)、监事会报告

C重要缺陷并不影响企业内部控制的整体有效性，但是应当引起董事会和管理层的重视

D对于一般缺陷，可以与企业管理层报告，并视情况考虑是否需要向董事会(审计委员会)、监事会报告

为了确保银行的财务报告公允地反映公司的财务状况以及公司在各重要方面的表现,董事会和高级管理层可采取一些措施提升外部审计师的有效性,这些措施中表述有错误的为（ ）。

A.在符合本国准则的前提下，鼓励主审计师负责银行所在集团及其全球运营的财务报告的外部审计，以减少因审计范围或行为上的差异所带来的风险,并确保财务报告的真实完整.

B.聘用外部审计师对财务报告所披露的内部控制流程进行检查

C.定期轮换主审计合伙，外部审计师也需不定期轮换

D.对于国有银行，保持与负责审计银行的国家最高审计机构及国家审计官（如有的话）和外部审计师之间的适当沟通

为了确保银行的财务报告公允地反映公司的财务状况以及公司在各重要方面的表现,董事会和高级管理层可采取一些措施提升外部审计师的有效性,这些措施中表述有错误的为（ ）。

A.在符合本国准则的前提下，鼓励主审计师负责银行所在集团及其全球运营的财务报告的外部审计，以减少因审计范围或行为上的差异所带来的风险,并确保财务报告的真实完整.

B.聘用外部审计师对财务报告所披露的内部控制流程进行检查

C.定期轮换主审计合伙，外部审计师也需不定期轮换

D.对于国有银行，保持与负责审计银行的国家最高审计机构及国家审计官（如有的话）和外部审计师之间的适当沟通

天空股份有限公司(以下简称天空公司)非常重视企业内部控制建设，黄河会计师事务所已接受委托对天空公司2008年度的内部控制进行审核。按注册会计师执业准则第3101号的要求，黄河会计师事务所必须对天空公司的内部控制进行了解、测试和评价后才能出具内部控制审核报告。以下是注册会计师通过检查天空公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资料并结合询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制资料。有关情况如下： 资料1：注册会计师从天空公司董事会记录中发现以下陈述： (1)内部控制建设有助于及时识别和防范风险以保证公司战略目标的实现； (2)如果公司建立了健全的内部控制并有效按内部控制执行就可以消除员工舞弊，这一点对公司的可持续发展十分重要； (3)公司建立的内部控制应具有客观性和严肃性，不能更改。 资料2：天空公司监事会强调指出，内部控制的实施不是某一个领导的事情，也不是某一个员工的事情，而是全公司每一个员工的事情，包括董事会、各级管理层和所有的员工都有责任。 资料3：天空公司对审计委员会的内部控制职责描述记录如下： (1)审核公司内部控制及其实施情况并定期向黄河会计师事务所报告，做好对外的沟通和协调工作； (2)负责公司内部审计部门的工作，编写内部控制审计报告； (3)处理公司投诉与举报，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。 资料4：公司对出纳工作岗位特别规定如下： (1)出纳员可实行强制休假制度，休假期间应办理好交接手续，相关工作由记账会计兼任； (2)出纳员对于库存现金要做到“日清月结”，对于“白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告； (3)出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表，对于非正常的未达账项应及时向内部审计部门报告； (4)出纳员对于个人名章妥善保管，最好交给财务负责人保管； (5)为了便于管理和协调，出纳员应由财务处长的直系亲属担任。 资料5：天空公司对于各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定，其中部分规定如下： (1)供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责； (2)销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账； (3)仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限； (4)负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。 资料6：天空公司对风险评估作出以下要求： (1)天空公司管理层表示，公司应尽一切办法不惜一切代价来消除评估的风险发生的可能性； (2)天空公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时表示坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司重要的风险降低措施； (3)天空公司2008年计划采用联营和增发新股这些措施来规避风险。 要求：从企业内部控制理论和方法角度，请对注册会计师了解到的上述资料1至资料6的各种情形中的内部控制设计或执行分别予以分析，逐一指明内部控制的观点是否正确，并分别说明理由。

ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其2012年度财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对2011年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：资料一：（1）W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。（3）公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2011年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32%。（4）W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展的比较困难。（5）W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。（6）W公司2011年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2011年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。（7）W公司2010年和2011年的收益水平持续下降，但2012年度未经审计的净收入比2011年有大幅上升。资料二，A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况：（1）2012年6月30日，W公司于2010年6月30日从华夏银行借入金额为6000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于2012年7月份收回了款项。（2）直到2012年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W公司投资400万元于2012年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2012年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。（3）2012年12月起，W公司将原存放于招商银行的1800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：（1）请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境？（2）请结合资料一，根据所了解的情况，你认为W公司财务报表层次的重大错报风险水平是高、中还是低？并简要说明理由。（3）请结合资料二，哪一种情况最可能会导致W公司的财务报表产生重大错报？对此，注册会计师应当如何应对？（4）请结合资料二，哪一种情况最可能意味着W公司存在特别风险？注册会计师应当如何应对？

ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其20×8年的财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对20×7年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：

资料一：

(1)W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；

(2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；

(3)公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在20×7年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32%；

(4)W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；

(5)W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；

(6)W公司20×7年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在20×7年度审计报告中意见段后增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。

(7)W公司20×6年和20×7年的收益水平持续下降，但20×8年度未经审计的净收入比 20×7年有大幅上升。

资料二，A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况：

(1)20×8年6月30日，W公司于20×6年6月30日从华夏银行借入金额为6 000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于 20×8年7月份收回了款项。

(2)直到20×8年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W公司投资400万元于20×8年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至20×8年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。

(3)20×8年12月起，W公司将原存放于招商银行的1 800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。

要求：

(1)请根据审计准则的规定，简要说明A注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?

(2)请结合资料一，根据所了解的情况，你认为W公司的重大错报风险水平是高、中还是低?为什么?

(3)请结合资料二，哪一种情况最可能会导致W公司的财务报表产生重大错报?对此，注册会计师应当如何应对?

(4)请结合资料二，哪一种情况最可能意味着W公司存在特别风险?注册会计师应当如何应对?