宏达公司是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。企业对存货采用单项计提存货跌价准备,按年计提跌价准备。2019年12月31日,宏达公司期末存货有关资料如下: (1)产成品甲,账面余额为500万,按照一般市场价格预计售价为550万元,预计销售费用和相关税金为10万元。已计提存货跌价准备20万元。 (2)产成品乙,账面余额为400万,其中有20%已签订销售合同,合同价款为80万元;另有80%未签订合同,按照一般市场价格预计销售价格为350万元。产成品乙的预计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价准备。 (3)因产品更新换代,材料丙已不适应新产品的需要,准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元,预计销售价格为210万元,预计销售费用及相关税金为10万元,未计提跌价准备。 (4)材料丁30吨,每吨实际成本1 500元。全部30吨丁材料用于生产A产品20件,A产品每件加工成本为1 000元,现有7件已签订销售合同,合同规定每件为4 000元,每件一般市场售价为3 500元,假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。 要求:计算上述存货的期末可变现净值,和应计提的跌价准备,并进行相应的账务处理。
第1题
(1)A产品库存300台,单位成本为15万元,A产品市场销售价格为每台18万元,预计平均运杂费等销售税费为每台1万元,未签订不可撤销的销售合同。
(2)B产品库存500台,单位成本为4.5万元,B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2009年2月10曰向该企业销售B产品300台,合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元;向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。
(3)C产品库存1000台,单位成本为2.55万元,C产品市场销售价格为每台3万元,预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。
(4)D原材料400公斤,单位成本为2.25万元,D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品,预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。
(5)2008年12月31曰计提存货跌价准备前B产品的存货跌价准备余额为10万元,C产品的存货跌价准备余额为180万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2008年销售C产品结转存货跌价准备130万元。
要求:
(1)计算甲公司2008年12月31日应计提或转回的存货跌价准备。
(2)编制相关的会计分录。
第2题
(1)2004年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:
存货品种 数 量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注 A产品 280台 10 2800 B产品 500台 3 1500 C产品 1000台 1.7 1700 D产品 400件 1.5 600 用于生产C产品 合 计 6600
2004年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2004年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2004年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2004年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品,预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。
2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
(2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:
品种 取得成本 6月30日 12月31日 数量(万股) 单位成本(元) 金额(万元) 数量(万股) 市价(元) 计提跌价准备(万元) 数量(万股) 市价(元) X股票 20 10 200 20 9 20 20 8 Y股票 8 16 128 8 14 16 8 17 Z股票 6 18 108 6 15 18 6 16 合计 - - 436 - - 54 - - 2004年8月10日,甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股0.4元)。
甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。
(3)2004年12月31日,甲公司对长期股权投资进行减值测试,发现W公司经营不善,亏损严重,对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。
对W公司的长期股权投资,系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元,累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
(4)2004年12月31日,甲公司对某管理用大型设备进行减值测试,发现其销售净价为2380万元,预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
该设备系2000年12月购入并投入使用,账面原价为4900万元,预计使用年限为8年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日,甲公司对该设备计提减值准备360万元,其减值准备余额为360万元。
其他有关资料如下:
(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。
(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项,在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。
(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。
(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。
(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限,预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
要求:
(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。
(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。
(4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。
(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得
第3题
(1)2004年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:
存货品种
数 量
单位成本(万元)
账面余额(万元)
备注
A产品
280台
10
2800
B产品
500台
3
1500
C产品
1000台
1.7
1700
D产品
400件
1.5
600
用于生产C产品
合 计
6600
2004年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2004年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2004年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2004年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品,预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。
2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
(2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下
品种
取得成本
6月30日
12月31日
数量(万股)
单位成本(元)
金额(万元)
数量(万股)
市价(元)
计提跌价准备(万元)
数量(万股)
市价(元)
X股票
20
10
200
20
9
20
20
8
Y股票
8
16
128
8
14
16
8
17
Z股票
6
18
108
6
15
18
6
16
合计
-
-
436
-
-
54
-
-
2004年8月10日,甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股0.4元)。
甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。
(3)2004年12月31日,甲公司对长期股权投资进行减值测试,发现W公司经营不善,亏损严重,对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。
对W公司的长期股权投资,系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元,累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
(4)2004年12月31日,甲公司对某管理用大型设备进行减值测试,发现其销售净价为2380万元,预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
该设备系2000年12月购入并投入使用,账面原价为4900万元,预计使用年限为8年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日,甲公司对该设备计提减值准备360万元,其减值准备余额为360万元。
其他有关资料如下:
(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。
(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项,在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。
(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。
(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。
(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限,预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。要求:
(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。
(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。
(4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。
(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。
第4题
(1)A产品库存500台,单位成本为4.5万元,A产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2011年2月10日向该企业销售A产品300台,合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元;向其他客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。A产品存货跌价准备期初余额为10万元。
甲公司的会计人员在确定A产品是否发生跌价时认为:
签订合同部分300台:
可变现净值=300×(4.8-0.3)=1350(万元),成本一300×4.5=1350(万元)
未签订合同部分200台:
可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元),成本=200×4.5=900(万元)
A产品的可变现净值总额=1350+820=2170(万元),总成本=1350+900=2250(万元),
因此,对A产品应该计提跌价准备的金额=2250-2170-10=70(万元)
借:资产减值损失70
贷:存货跌价准备70
(2)2010年末甲公司持有一项专利权的账面余额为450万元,累计摊销100万元,在上期末已计提减值准备50万元。该专利权是甲公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。
2010年12月31日,专利权的市场价格为400万元,预计专利权使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为450万元,甲公司的会计人员认为专利权的可收回金额450万元超过其账面价值300万元,没有发生减值,因此转回了原计提的无形资产减值准备。
借:无形资产减值准备50
贷:资产减值损失50
(3)甲公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股,成交价为每股14.7元,另付交易费用90万元,占B公司表决权5%,作为可供出售金融资产核算;2010年6月30日,该股票每股市价为13元。甲公司预计股票价格下跌是暂时的;2010年12月31日B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处,受此影响,B公司股票的价格发生严重的下跌,并且该下跌估计会持续很长时间,2010年12月31日收盘价格为每股市价6元。
甲公司的会计人员处理如下:
借:资本公积2100
贷:可供出售金融资产一公允价值变动2100
(4)甲公司2009年12月31日,以银行存款4500万元从二级市场购入南方公司80%的有表决权股份,能控制南方公司。当日,南方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为5000万元,甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为500万元。2010年12月31日,南方公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的南方公司的可收回金额为13125万元。
甲公司的会计人员在合并财务报表中确认商誉减值处理如下:
借:资产减值损失500
贷:商誉减值准备500
(5)甲公司拥有总部资产(为一栋办公楼)和两条独立生产线(A、B两条生产线),被认定为两个资产组。2010年末总部资产和两条独立生产线的账面价值分别为400万元、400万元、600万元。两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。由于两条生产线所生产的产品市场竞争激烈,同类产品更为价廉物美,从而导致产品滞销,开工严重不足,产能大大过剩,导致两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中,该栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。经减值测试计算确定的两个资产组(A、B两条生产线)的可收回金额分别为460万元、600万元。甲公司会计人员处理如下:
借:资产减值损失340
贷:固定资产减值准备一总部资产(办公楼)108
一A生产线32
一B生产线200
要求:
根据上述资料,逐项分析、判断甲公司上述经济业务事项的会计处理是否正确(分别注明业务的序号),并简要说明理由;如不正确编制有关调整会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
第5题
第6题
(1)甲产品账面余额为l 000万元,按照一般市场价格预计售价为l 060万元,预计销售费用和相关税金为30万元。已计提存货跌价准备40万元。
(2)乙产品账面余额为400万元,其中有20%已签订销售合同,合同价款为80万元;另有80%未签订合
同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算,其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元,无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌价准备。
(3)因产品更新换代,丙材料已不适应新产品的需要,准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元,预计销售价格为220万元,预计销售费用及相关税金为25万元。此前未计提跌价准备。
(4)丁材料30吨,每吨实际成本l5万元。该批丁材料用于生产20件x产品,X产品每件加工成本为10万元,现有7件已签订销售合同,合同规定每件为40万元,每件一般市场售价为35万元,假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。
(5)对存货采用单项计提存货跌价准备,按年计提跌价准备。
要求:分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备,并进行相应的账务处理。(以万元为单位)
第7题
X公司2008年度财务报表由V会计师事务所审计。由于该公司拒绝按前任注册会计师对其库存A产品计提跌价准备的要求,被出具了保留意见审计报告。其后,X公司不冉委托V会计师事务所审计2009年度财务报表,转而委托u会计师事务所接任。
U会计师事务指派A和B注册会计师担任X公司2009年度财务报表的审计项目负责人。A和B注册会计师在审计计划中确定的X公司2009年度财务报表的重要性水平为200万元。在实施审计的过程中,A和B注册会计师发现了以下情况:
资料一:A和B注册会计师按照审计准则中有关首次接受审计业务的相关规定,在外勤审计工作的初始阶段着手对X公司2009年度期初存货进行审计,并将2008年12月31日库存的A产品作为审计的重点。相关资料显示,2008年12月31日X公司库存A产品13000台,单位成本1.4万元,当日该产品的市场售价为每台1.3万元(不含税)。
2008年9月26日,X公司与黄河公司签订销售合同中约定:由X公司于2009年3月6日向黄河公司销售A产品10000台,每台售价1.5万元(不含税),此笔交易已于2009年3月6日完成。此后的4月6日,X公司向其他公司销售A产品1000台,每台市场售价1.3万元(不含税),货款均已收到。除以上两笔销售外,X公司2009年度没有发生A产品的其他销售业务。A产品2009年的期末可变现净值与上年相同。X公司在上述两笔销售业务完成后,分别做了如下账务处理:
借:银行存款 17550
贷:主营业务收入 15000
应交税费—应交增值税(销项税额) 2550
借:主营业务成本 14000
贷:库存商品 14000
借:银行存款 1521
贷:主营业务收入 1300
应交税费—应交增值税(销项税额) 221
借:主营业务成本 1400
贷:库存商品 1400
资料二:2009年12月31日,X公司期末存货中B、C、D、E四种存货的资料如下:
2009年12月31日,B产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元:
2009年12月31日,C产品市场销售价格为每台3万元,X公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2010年2月10日向该企业销售C产品300台,合同售价为每台3.2万元,C产品的预计销售费用及税金为每台0.15万元;
2008年12月31日D产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2009年销售D产品结转存货跌价准备100万元。X公司按单项存货、按年计提跌价准备。
2009年12月31日,E配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有E配件可用于生产400台D产品,用E配件加工成D产品后预计D产品的单位成本为1.75万元。
2009年12月31日,D产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元:
X公司财务资料显示,其2009年12月31日转回了原为D产品计提的存货跌价准备为50万元,并作以下账务处理:
借:存货跌价准备—D产品 50
贷:资产减值损失 50
除此之外,X公司没有对上述产品进行与跌价准备相关的账务处理。
要求:
(1) 根据资料一,指出A和B注册会计师能否仅依据X公司2008年度财务资料对2009年度期初存货中的A产品形成审计结论?简要说明原因。
(2) 根据资料一,如果A和B注册会计师获取了本期期初存货的充分、适当的审计证据,是否需要建议X公司基于A产品存在的问题调整上年财务报表?如需要,请直接列示相关的调整分录,并详细写明你的计算过程和决策依据。
(3) 针对资料二,确定X公司有关存货跌价准备的会计处理是否正确。需要提请X公司调整财务报表的,请直接列示审计调整分录。
(4) 假定除了资料一及二中事项所涉及的错报之外,X公司不存在其他错报,但拒绝接受注册会计师针对资料一和资料二中错报提出的审计调整分录(如果有),请代A和B注册会计师确定审计意见的类型,简要说明原因。
(5) 如果X公司以存货涉及商业机密,且在注册会计师开始审计之前已经盘点完毕为由,拒绝A和B注册会计师对其2009年末存货进行监盘,注册会计师也无法实施替代的审计程序,请代注册会计师确定审计意见的类型,并简要说明原因。
第8题
2007年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元;B产品市场销售价格为每台3万元。奔腾公司已经与某企业签订一份不可撤销销售合同,约定在2008年2月1日以合同价格为每台3.2万元的价格向该企业销售B产品300台。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元;C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元;D配件的市场价格为每件1.2万元,现有D配件可用于生产400台C产品,用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。 2007年12月31日,A产品和C产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2007年销售A产品和C产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。 要求:根据上述资料,分析计算奔腾公司2007年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
第9题
1)12月2日,甲公司与A公司签订合同,向A公司销售R电子设备200台,销售价格为每台6万元,成本为每台4万元。12月28日,甲公司收到A公司支付的货款1 404 万元并存人银行,商品尚未发出。
2)12月3日,甲公司向B公司销售x电子产品2 500台,销售价格为每台1万元,成本为每台0.8万元。甲公司于当日发货2 500台,同时收到B公司支付的部分货款1 500 万元。
3)12月4日甲公司向C公司销售Y产品l 000台,销售价格为每台1.2万元,成本为每台1万元。但C公司经营状况不好,难以收到该款项。
第10题
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