企业应纳税所得额等于会计利润额加（减）纳税调整项目金额。

甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，假定甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减时间性差异。甲公司按应收款项期末余额的3‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。除上述各项外，无其他纳税调整事项。甲公司为1997年发行A股的上市公司，该公司自发行A股起至2001年年末的主营业务收入累计金额为10500万元，其中2001年度为4500万元；自发行A股起至2001年年末累计实现的净利润为1200万元，其中1999年度、2000年度和2001年度实现净利润分别为150万元、300万元、450万元(2001年度为调整前净利润)；2001年度未进行利润分配。

甲公司2002年3月10日对外披露的2001年度会计报表附注中有关会计政策、会计估计变更情况的陈述如下：

“因执行《企业会计制度》，经董事会决议，本公司从2001年起对固定资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值准备；坏账准备按账龄分析法计提，但从2001年起改变了计提比例；从2001年起对无形资产按期末预计可收回金额低于其账面价值的金额计提无形资产减值。对上述会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。长期股权投资期末计提减值准备的方法从按成本与每股账面所有者权益孰低计提，改为按账面价值与可收回金额孰低计提，并按会计估计变更进行了相应的会计处理。”甲公司因上述会计政策变更采用追溯调整法进行处理后的2001年年初留存收益为270万元。

甲公司与上述披露的会计政策、会计估计变更相关的资料如下：

(1)甲公司2001年年初固定资产账面原价为3000万元，累计折旧为450万元；2001年度新增的固定资产原价为750万元。2001年度计提的折旧为187.5万元，其中当年增加固定资产计提的折旧为37.50万元。2001年年初固定资产的预计可收回金额为2250万元；年末固定资产的预计可收回金额为2722.50万元。假定2001年度固定资产计提的折旧均计入产品制造费用，所生产的产品全部完工，但是尚未对外销售。

(2)甲公司从1999年起按账龄分析法计提坏账准备。甲公司2001年应收款项年初、年末余额，以及坏账准备计提比例资料如下：

(3)甲公司从1999年起，按照会计制度规定对长期股权投资计提减值准备，甲公司按成本与每股账面所有者权益孰低计算应计提的减值准备。甲公司的长期股权投资为对乙公司投资，持有乙公司有表决权资本的10%。其对乙公司长期股权投资账面余额和可收回金额有关资料如下(金额单位：万元)：

(4)甲公司2001年年初无形资产的账面余额为750万元，预计可收回金额为600万元。 2001年外购一项无形资产，实际入账价值为450万元。2001年度摊销的无形资产金额为 120万元，其中当年外购无形资产的摊销额为45万元。2001年年末无形资产的预计可收回金额为885万元，其中当年外购无形资产的预计可收回金额为360万元。

要求：

(1)分别说明甲公司对上述会计政策、会计估计变更所陈述的会计处理方法是否正确。如不正确，请分别说明错误的性质及理由，以及应当采用的会计处理方法。

(2)对上述各项，按照甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数。并说明上述会计政策变更的影响数是否正确。如不正确，请重新计算会计政策变更的累积影响数。

(3)对甲公司上述不正确的会计处理，计算调整应增加或减少2001年年初留存收益的金额。

(4)分别计算甲公司上述各事项增加或减少2001年度净利润的金额(不考虑无形资产摊销；注明增加或减少)。

(5)计算甲公司2001年度经上述调整后实现的净利润。

(6)计算甲公司2001年年末经上述调整后的留存收益金额。

(7)计算上述事项应确认的递延税款借方或贷方金额。

某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2009年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收如550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。

2010年2月经聘请的会计师事务所对2009年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：

要求：

(1)填列给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。

(2)针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。

类别 行次 项目 金额 利

润

总

额

的

计

算 1 一、营业收人 * 2 减：营业成本 * 3 营业税金及附加 * 4 销售费用 3600 5 管理费用 2900 6 财务费用 870 7 加：投资收益 550 8 二、营业利润 * 9 加：营业外收入 320 10 减：营业外支出 1050 11 三、利润总额 * 应

纳

税

所

得

额

计

算 12 加：纳税调整增加额 * 13 业务招待费支出 * 14 公益性捐赠支出 * 15 职工福利支出 * 16 职工工会经费支出 * 17 其他调增项目 * 18 减：纳税调整减少额 * 19 加计扣除 * 20 免税收入 * 21 四、应纳税所得额 * 税

额

计

算 22 税率 25％ 23 应纳所得税额 * 24 抵免所得税额 * 25 五、实际应纳税额 *

境内投资收益免税调减所得额，国债利息收入为免税收入调减所得额。投资收益应调减应纳税所得额=60+20=80(万元)

外购设备应调增的应纳税所得额=90×(1-5%)÷(8×12)×9-90×(1-5%)÷(10×12)×9=1.60(万元)

合计调减应纳税所得额=1.60-80=-78.4(万元)

(2)接受捐赠应调增应纳税所得额=100+17=117(万元)

(3)对外捐赠应调增的应纳税所得额：

首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整，接受捐赠117万元计入“营业外收入”，然后再进行纳税调整。

公益捐赠税前扣除限额=会计利润×12%=[130+117]×12%=247×12%=29.64(万元)

实际公益捐赠额=50(万元)

实际公益捐赠超过税法规定的扣除限额，调增的应纳税所得额=50-29.64=20.36(万元)

(4)财务费用调增应纳税所得额=20-200×5%×9/12-=2.5(万元)

应纳税所得额=130-78.4+117+20.36+12.5=201.46(万元)

或者应纳税所得额=247-78.4+20.36+12.5=201.46(万元)

自2009年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2009年按20%税率执行；同时原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。

本题适用15%企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即2009年按20%税率计算的应纳税额实行减半征税。

应补缴企业所得税=201.46×20%×50%-19.5=0.65(万元)

计算2009年投资收益的纳税调整金额为( )万元。

A．0

B．-16.4

C．1.4

D．20

A、纳税调减600-（600-500）×50%=550万元

B、纳税调增600-（600-500）×50%=550万元

C、纳税调减500万元

D、纳税调增500万元

甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。

资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。

资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2015年取得专利技术的相关会计分录。

(2)计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

(4)计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。

(5)计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

A公司为20×0年新成立的公司，20×0年发生经营亏损3 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。20×1年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。20×1年适用的所得税税率为33％，根据20×1年颁布的新所得税法规定，自20×2年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25％。20×2年实现税前利润1 200万元，20×2年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列项目中，不会产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。

A.企业发生的可用于抵减以后年度应纳税所得额的亏损额

B.计提存货跌价准备

C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧

D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧

E.交易性金融资产公允价值上升

<2>、下列说法正确的有（ ）。

A.20×0年末应确认的递延所得税资产990万元

B.20×1年末利润表的所得税费用为0万元

C.20×1年转回递延所得税资产264万元

D.20×1年末的递延所得税资产余额为550万元

E.20×2年末当期应交所得税为0万元

某国有企业向税务机关报送上年度企业所得税纳税申报表，其中，表中填报的产品销售收入700万元，减降成本、费用、税金后，利润总额为15万元，应纳税所得额也是15万元。税务机关通知该企业委托会计师事务所进行所得税审计，否则税务机关将对其进行查账稽核。该企业便委托某会计师事务所进行所得税审计。会计师事务所经查账核实以下几项支出：

（1）企业职工总数70人，全年工资总额65万元，已列支，该省规定的计税工资标准为每月人均550元；

（2）企业按工资总额提取的职工福利费、教育经费、工会经费共11.4万元，已列支；

（3）企业通过民政部门向受灾地区捐赠2万元，已列支；

（4）企业全年发生业务招待费8万元，已列支。请按企业所得税暂行条例，对该企业超过准予列支标准的项目，在计算应纳税所得额时分项进行调整，然后计算应纳所得税税额（设企业所得税率为33%）。

对于股权投资持有期间主要审核以下哪些项目( )

A.审核上市公司分红派息实施公告书或向被投资企业了解分红派息的相关信息，结合“投资收益”“应收股利”等账户的检查，判断纳税人股权投资收益确认的金额、时间是否正确，有无隐匿、截留或延后股权投资收益行为。

B.向被投资企业了解分红派息的相关信息，核实是否从被投资企业取得股票红利，复核企业所得税纳税申报表有关报表项目，核实取得股票红利是否按照规定计入收入总额。

C.审阅银行存款日记账，审核股利发放日前后的银行存款的记录，并追查相应的原始凭证，查清该银行存款增加的经济事项和收取款项的性质，核实有无通过往来账户隐匿投资收益的问题。

D.审查“长期股权投资(损益调整)”明细账户本期贷方发生额，确认分回的现金股利或利润有无冲减以前年度会计投资损失，而不作为本期投资收益的行为。审阅“长期股权投资”“投资收益”账户，核实有无年末根据被投资单位发生净亏损和持有股权份额确认的投资损失，复核企业所得税纳税申报表核实该投资损失有无冲抵应纳税所得额的行为

甲股份有限公司为境内上市公司2008年度实现利润总额为5000万元；所得税采用债务法核算，2008年以前适用的所得税税率为15%，2008年起适用的所得税税率为25%。

2008年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位：万元)

假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。

要求：(1)计算甲公司2008年度应交所得税；

(2)甲公司2008年度递延所得税资产应调整的金额；

(3)计算甲公司2008年12月31日递延所得税资产的年末余额；

(4)计算甲公司2008年度应交所得税及发生的所得税费用；

(5)编制2008年度与所得税相关的会计分录 (不要求写出明细科目)。