第9题
资料一:神农公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下:
项目 金额(万元) 资产总额 82000 股本 15000 资本公积 8000 盈余公积 2000 未分配利润 1800 营业收入 46000 利润总额 8600 净利润 6400
资料二:注册会计师使用非统计抽样方法对神农公司2007年12月31日存货进行计价测试。神农公司2007年l2月31日的存货由2000个存货项目的清单组成,资产负债表显示的存货项目账面价值为3000000元。注册会计师通过了解神农公司后做出下列判断:(1)根据控制测试的结果,将与存货的金额是否正确认定有关的重大错报风险评估为高水平,其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估为中水平(保证系数如下表);(2)确定的存货可容忍错报为100000元; (3)注册会计师审查了选取的项目作为产品定价基础的供应商发票,假设发现两种产品的计价不正确,导致该存货多计6600元,同时,样本的账面价值为1100000元;(4)采用比率法推算;(5)注册会计师调查了错报的性质和原因,确定它们是由笔误所导致
的,因此.不代表额外的审计风险。
保证系数
其他实质性程序未能发现重大错报的风险 评估的重大错报风险 最高 高 中 低 最高 3.O 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.O 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.O 1.6 1.2 1.0
资料三:A和B注册会计师了解到神农公司2007年出现以下情形:(1)累计经营性亏损数额巨大;(2)过度依赖短期借款筹资;(3)无法继续履行重大借款合同中的有关条款;(4)存在大量长期未作处理的不良资产;(5)主导产品不符合国家产业政策。经过审计,注册会计师未发现该公司采取任何应对措施。
资料四:注册会计师A和B发现神农公司存在下列事项:
(1)2007年12月31日。神农公司期末存货有关资料如下:
存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注 A产品 280台 10 2800 B产品 500台 3 1500 C产品 1000台 1.7 1700 D配件 400件 1.5 600 用于生产C产品 合计 6600
2007年12月31日,A产品市场销售价格为每台l3万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元,2007年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。神农公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2007年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2007年12月31日,D配件的市场销售价格为每件l.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品,用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。
2006年l2月31日C产品的存货跌价准备余额为l50万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2007年销售C产品结转存货跌价准备l00万元。神农公司按单项存货、按年计提跌价准备。
神农公司财务资料显示,其2007年12月31日转回了原为C产品计提的存货跌价准备50万元,并作以下账务处理:
借:存货跌价准备——C产品 50
贷:资产减值损失 50
(2)通过实施销售的截止测试,发现神农公司2007年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务,在2006年l2月已符合销售收入确认条件,因此按有关规定建议将以下分录:借记“应收账款”ll70万元,贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”170万元;同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”900万元,贷记“库存商品——甲产成品”900万元;并补提相应的坏账准备,借记“资产减值损失”ll7万元,贷记“坏账准备”117万元作为审计调整分录。
神农公司接受审计调整建议,对2006年度财务报表予以调整,但未对2007年度的相关会计记分录进行调整。该笔应收账款在2007年12月31日尚未收回。
(3)神农公司2006年1月采用经营租赁方式租人生产线,租期3年,产品获利。每年租金50万元,2007年l2月,市政规划要求公司迁址,决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销,还要持续1年,生产线无法转租。合同变为亏损合同,按2008年应支付租金确认预计负债。神农公司会计于2007年年末借:营业外支出50万贷:预计负债50万。
(4)神农公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼,工程于2008年9月30日完工,达到预定可使用状态。神农公司建造工程资产支出如下: {Page} 日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额(万元) 2007年4月1日 3000 3000 2007年6月1日 1000 4000 2007年7月1日 3000 7000 总计 7000
神农公司为建造办公楼于2007年1月1 Et专门借款5000万元,借款期限为3年,年利率为6%,按年支付利息。除此之外,无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款:
①从A银行取得长期借款4000万元,期限为2006年12月1日至2009年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。
②发行公司债券2亿元,发行日为2006年1月1日,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资,假定暂时性投资月收益率为0.25%,并收到款项存入银行。假定全年按360天计。
因原料供应不及时,工程项目于2007年8月1日~ll月30日发生中断。神农公司做了如下会计处理:
借:在建工程 590
财务费用 l500
银行存款 50
贷:应付利息 2140(5000 X6%+4000×6%+20000×8%)
(5)神农公司于2006年1月1 Et从某银行取得年利率4%,二年期的贷款200万元。现因神农公司财务困难,于2007年12月31日进行债务重组,银行同意延长到期El至2009年12月31日,利率降至3%,免除积欠利息l6万元,本金减至180万元,但附有一条件:债务重组后,如神农公司自2008年起有盈利,则利率恢复至4%,若无盈利,仍维持3%,利息按年支付。神农公司会计估计其在2008年度将盈利10万元,在2007年l2月31日做了如下会计处理,借记“长期借款216”,贷记“长期借款——债务重组180,营业外收入36”。
要求:
(1)针对资料二,请代注册会计师A和B确定存货的期末计价。
(2)针对资料四,假如不考虑审计重要性水平,请分别就事项(1)至事项(5)回答注
册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对黄鹤公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期束结转损益及利润分配的影响,下同)。(3)针对资料一、二和资料三,假设该公司接受注册会计师的所有调整建议,请代写审计报告。
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