由于会计师事务所之间竞争激烈，甲会计师事务所在承接业务时，如果收费报价过低，那么最可能对（)原则产生不利影响。

下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有( )。

A．甲会计师事务所与A会计师事务所同属某一使用同一品牌来签署审计或审阅业务之外的其他鉴证业务报告的联合体

B．乙税务事务所与A会计师事务所未使用同一品牌，但在人员及客户资源方面存在共享的情况

C．基于合作，丙会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一

D．丁会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并分担培训费用

甲会计师事务所拟承接某集团财务报表审计业务。集团项目合伙人在考虑承接该业务时，如果认为由于该集团管理层施加了限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取以下（ ）措施。

A.拒绝接受审计业务委托或解除业务约定

B.考虑变更审计业务为审阅业务

C.与前任集团审计项目组沟通

D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，则对集团财务报表发表无法表示意见

根据材料回答 9～11 题。

XYZ会计师事务所为合伙会计师事务所，主要承接财务报表审计、验资、评估服务、税务服务、法律服务等业务，在执行相关专业业务时，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

第 9 题 甲注册会计师为XYZ会计师事务所的主任会计师，以下甲注册会计师可以承接的业务是（ ）。

A．甲注册会计师的妻子持有审计客户价值10000元的债券

B．前主任会计师离职12个月后加入审计客户

C．甲注册会计师兼任审计客户的高级副总裁

D．甲注册会计师作为合伙人审计了某上市公司最近6年的财务报告

会计师事务所在承接下列业务过程中，不会对职业道德产生不利影响的有（ ）。

A.会计师事务所可能接受委托对甲公司(非公众利益实体)的年度财务报表执行审计工作，由于公司规模小，财会人员难以编制财务报表，会计师事务所安排了项目组以外的人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表

B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成财务报表的编制工作，考虑到该子公司财务报表并不重大．审计项目组安排助理人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表

C.虽然管理层对纳税申报表不承担责任，但由于纳税申报表须经税务机关复核或批准，F会计师事务所为丙审计客户提供了独立编制纳税申报表的服务

D.丁公司是一家上市公司，注册会计师为其提供财务报表审计和财务报表相关的内部审计服务，但不承担管理层责任

XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2008～2012年度财务报表均由甲注册会计师担任关键审计合伙人进行审计的，并于2010年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键审计合伙人审计A公司2013年度财务报表。由于2013年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。 XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。 要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。 资料一： 在对甲公司及其环境进行了解的过程中，A注册会计师获取了以下信息： (1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣； (2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的；(3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难； (4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区；(5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理；(6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。 资料二： 在审计过程中，A注册会计师发现甲公司会计记录和财务报表中存在的下列错报：(1)销售发票的加总数出现错误，经查是由于计算机录入错误造成的； (2)2011年最后一笔销售交易后附的发货单的编号是1965，但是A注册会计师发现2011年12月27日人账的一笔销售交易后附的发货单的编号是l969，经查该发货单上记录的日期是2012年1月5日； (3)处理现金收款的出纳在收到顾客支付的现金时据为己有； (4)负责记录现金收入和应收账款的会计通过不记录该笔交易的方式贪污了顾客偿还的应收账款； (5)由于发运单丢失，已经发给顾客的商品没有开具销售发票； (6)商品已经发运给顾客，却没有编制发运单，由于销售发票是根据发运单开具的，因此也没有开具销售发票； (7)财务报表的附注中没有披露一项重要的诉讼案件，如果败诉甲公司需要进行巨额的赔偿，甲公司管理层解释说不希望让向公司提供贷款的银行知道这个事件； (8)甲公司对于通过互联网进行的销售，在网上顾客确认订单时就记录了销售收入。要求： (1)根据资料一，运用舞弊三角原理，分别识别存在的舞弊风险因素； (2)根据资料二，针对A注册会计师发现的上述问题，分别指出哪些属于错误，哪些属于舞弊，属于舞弊的错报中哪些属于侵占资产的舞弊，哪些属于对编制虚假财务报告的舞弊?对于上述问题，分别指出哪些可以通过完善内部控制予以防范，并简要说明应该建立哪项具体的控制措施?对于上述问题；分别指出A注册会计师应该采取哪些审计程序以发现这些问题?

甲会计师事务所拟承接某集团财务报表审计业务，基于集团财务报表审计目的，甲注册会计师应当明确的目标包括（ ）。

A.确定是否担任该集团审计的注册会计师

B.确定是否担任组成部分审计的注册会计师

C.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对该集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制发表审计意见

D.就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通

ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司2012年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事钢材的生产和销售。A注册会计师作为审计项目合伙人负责，了解甲公司以及环境后，按照2012年度甲公司税前利润的5％确定了财务报表整体重要性500万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司所在的钢材行业受国家限电政策的影响，钢材产量增长在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长，甲公司2012年第4季度与前3个季度相比，保持了继续增长，2012年审计前财务报表显示其完成了l5000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。2012年全国钢材行业平均毛利率为5．7％。 (2)甲公司某生产线在2012年6月试运行投产，9月停止资本化。 (3)随着钢材价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能还要上升，因此在2012年1 1月进行大量采购，以满足2叭3年1月底前的生产需求。但2013年开始，相关原材料市场价格实际上开始下跌。 (4)2012年12月，由于钢材生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是150万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： (假设甲公司固定资产残值率为5％。) 金额单位：万元

项目 2012年(审计前金额)

营业收入

15000．O0

营业成本

11200.00

预计负债

0

资产减值损失

其中：应收账款

0

存货

0

合计

0

项目

2012年12月31日

(期末未审数)

存货账而余额

3289．O0

减：存货跌价准备

0

存货账面价值

3289．O0

项目

2012年1月1日

(已审数)

本年增加

(期末未审数)

本年减少

(期末未审数)

2012年12月31日

(期末未审数)

在建工程一一M生产线

33191

383

10000

23574

减：在建工程减值准备

0

O

0

0

在建工程账面价值

33191

383

10000

23574

其中：利息资本化

371

122

493

资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。 (3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。 (4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (5)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 资料四： (1)甲公司2011年度财务报表是XYZ会计师事务所审计，并于2012年3月31日出具了无保留意见的审计报告。 (2)甲公司2012年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000万元。管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。2012年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为1300万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。 要求： (1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、预计负债)的哪些认定相关。

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险

(是／否)

理由

财务报表项目名称及认定

(1)

(2)

(3)

(4)

(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。

实质性 程序序号 是否与根据资料一(结合资料二)识别 的重大错报风险直接相关(是／否)

与根据资料一哪一项(结合资料二)识别 的重大错报风险直接相关(资料一序号)

理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(3)针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。 审计报告 甲公司全体股东： 引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任(略) 二、注册会计师的责任(略) 三、 四、 五、 ABC会计师事务所中国注册会计师：X X X (盖章)(签名并盖章) 中国注册会计师：X X X (签名并盖章) 中国X X市二0一三年X月X 日

ABC会计师事务所拟承接甲上市公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师作为审计项目合伙人，在计划审计工作时，下列说法中正确的是（ ）。A.为保持一定的独立性，甲公司的相关人员不可以介入审计工作底稿的编制工作B.如果A注册会计师不具备专业胜任能力，可以借助专家的工作C.在商定审计费用时，A注册会计师可以按照审计后资产总额的一定比例确定本次审计费用D.在编制审计计划前，需要开展初步业务活动

KMP会计师事务所最近承接了甲公司．乙公司和丙公司与验资相关的以下业务，对于注册会计师在审验中遇到的以下专业问题，请代为做出正确的答复。丙公司是由中方X公司与外方Y公司于2005年6月起分两期出资成立的外商投资企业，其第1期出资是由甲会计师事务所审验的。王某．周某于2006年6月对其第二期出资进行了审验，7月1日出具了验资报告。期后，王某．周某及其所在的会计师事务所先后遭遇到如下诉讼。你认为，除（ ）之外，诉讼理由均不能成立。

A．甲会计师事务所起诉王某．周某没有在其出具的验资报告说明段中注明甲会计师事务的名称和验资情况

B．颁发营业执照的工商行政管理机关起诉王某．周某没有发现丙公司8月8日抽逃资金的行为

C．丙公司的债权人辰公司以丙公司拒不偿还其10万元货款为由，要求王某．周某所属的会计师事务所代为赔偿

D．Y公司以王某．周某没有在验资报告的意见段中对其实际出资超过规定份额的部分进行说明为由要求更改验资报告