甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。 在审计资产负债表的存货项目中的原材料时,A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容: 资料一: (金额单位:万元) 被审计单位:甲公司 索引号:Z1 项目:原材料 财务报表截止日/期间:2017/12/31 编制:B注册会计师 复核:A注册会计师 日期:2018/01/02 日期:2018/01/02 项目 2017年 2016年 未审数 审计调整 审定数 已审数 甲原材料 220 220 140 乙原材料 200 50 250 450 丙原材料 100 0 100 240 审计说明: (l)甲原材料主要用于生产甲产品。 甲原材料2017年年末结存数量与2016年年末基本保持一致,但结存金额比2016年年末有所减少。主要原因是:盘亏了一批原材料,原因尚未查明,所以管理层还没有批准进行账务处理。 注册会计师询问了甲公司管理层,管理层表示知晓这件事情,没有发现异常。 审计处理建议:无须提出审计调整建议。 (2)乙原材料主要用于生产乙产品。 根据原材料盘点结果,2017年年末结存金额没有包括于2017年l2月31日已入库但是尚未收到采购发票的一批乙原材料50万元。 审计处理建议:调增乙原材料50万元。 (3)丙原材料主要用于生产丙产品。 根据丙原材料盘点结果,2017年年末结存金额中有20万元的丙原材料在2017年12月31日收到采购发票,但于2018年1月2日才实际收到入库,没有包含在盘点范围。 审计处理建议:无须提出审计调整建议。 要求:针对资料一的审计说明(1)至(3),假定不考虑其他条件,逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处,并简要说明理由。如果存在不当之处,简要提出改进建议。 资料一的审计说明 审计处理建议是否存在不当之处(是/否) 理由 改进建议 (1) (2) (3)
第1题
(1)M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
(2)销售部门职员接受客户订单,与经批准销售的顾客名单核对,对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
(3)对于已经批准的顾客订单,销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对,符合信用额度的销售,编制一式多联的未连续编号的销售单。
(4)货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品,填写连续编号的装运凭证,装运凭证一式多联。
(5)会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票,同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。
(6)财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查,将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对,将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对,并且重新计算发票计价的正确性。
(7)销售人员Q每月向客户寄送对账单,要求客户将任何例外情况向M公司会计部门报告。
(8)财务人员F同时负责收取客户货款,登记“应收账款”和“银行存款”账簿。
(9)财务人员G负责登记银行存款日记账,每月取得银行对账单,编制银行存款余额调节表,以做到账实相符。
要求:针对上述事项中的(2)到(9)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议,填入下表。
第2题
2、甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称“系统”)和手工控制相结合的方式。A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一: A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况,部分内容摘录如下: (1)甲公司财务总监已在甲公司工作超过6年,于2017年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,甲公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。 (2)2017年12月31日,甲公司将所有库存的B产品出售给了乙公司,双方协商一致确定了2个月的退货期限。甲公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率。 (3)2017年9月1日,甲公司与丁公司签订协议,自当月起,由丁公司为甲公司于2017年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2017年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费,每月10万元。另外,按照协议约定,甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自2017年11月起,甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货,改为运至客户指定交货地点交客户签收,但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。 (5)甲公司从2014年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程,至2017年年末该非专利技术的研发工作正式完成。甲公司因该非专利技术确认了无形资产500万元,并拟短期内出售该无形资产。但是受国家政策影响,市场对该非专利技术并无需求。 资料二: A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下: 金额单位:万元 未审数 已审数 2017年 2016年 A产品 B产品 A产品 B产品 营业收入 3000 6000 0 5000 营业成本 2000 5100 0 4600 存货 A产品 B产品 A产品 B产品 账面余额 180 600 0 500 减:存货跌价准备 0 0 0 0 账面价值 180 600 0 500 预付款项 基本广告服务费 20 0 追加广告服务费 100 0 年末余额 120 0 无形资产 年末余额 500 0 资料三: A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的控制测试,部分内容摘录如下: 事项序号 控制 控制测试 (1) 财务人员将经过审批的销售单、发运凭证和销售发票核对一致后,编制记账凭证(附上述单据)并签字确认 抽取了25份记账凭证,检查是否经财务人员签字 (2) 装运部门职员在装运货物之前,独立验证从仓库提取的商品都附有经批准的销售单,并且所提商品的内容与销售单一致 观察相关人员是否进行独立验证 (3) 计算机系统在打印销售发票前,通过检查定价主文档版本序号,确定正确的文档版本已经被上传 通过检查信息系统的一般控制确定生成发票的定价主文档版本是否为正确的版本 (4) 每月末向客户寄送对账单,并对客户提出的意见作专门调查 询问相关财务人员是否寄发对账单 资料四: A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序,部分内容摘录如下: (1)甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证,均收到回函。回函显示一笔5万元的差异,管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%,错报明显微小且已更正,A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)2017年,甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程,很可能不存在相关的内部控制,直接实施了实质性程序。 (3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制,认为控制设计有效,并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 要求: (1)针对资料一(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 (2)针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出所列控制测试是否恰当。如不恰当,提出改进建议。 (3)针对资料四第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出所列实质性程序是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
第3题
资料一:
注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及期环境,部分内容摘录如下:
(1)20×8年初,甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日,同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。
(2)20×8年下半年,受金融衍生品投资失败的影响,甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其正本全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备,甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议,以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定,丙公司于 20×8年9月30日遣散了全部员工,并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地,并对设备进行了重新组合安装,同时向丙公司派出新的管理团队和员工,丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。
(3)20×8年9月1日,甲公司与丁公司签订协议,自当月起,由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期 12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月英雄模范一广告服务费,每月10万元。别外,按照协议约定,甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
(4)自20×8年11月起,甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货,改为运至客户指定交货地点交客户签收,但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
(5)20×8年末,有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分,会对消费者健康造成不良影响,甲公司随即发表声明,表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准,并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。
资料二:
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据,部分内容摘录如下:
(金额单位:万元)
年份 产品 项 目 未审数 已审数 20×8年 20×7年 A产品 B产品 其他产品 A产品 B产品 其他产品 营业收入 3000 6000 14000 0 5000 118000 营业成本 2000 5700 111000 0 4600 90000 存货 A产品 B产品 其他产品 A产品 B产品 其他产品 财面余额 180 600 30000 0 500 23000 减:存货跌价准备 0 0 0 0 0 0 账面价值 180 600 30000 0 500 23000 固定资产 成本 298000 265500 减:累计折旧 177200 154700 减:减值准备 120400 110400 商誉—财入丙公避开形成 600 0 预付款项 基本广告服务费 20 0 追加广告服务费 100 0 年末余额 120 0 应付职工薪酬 6 5 预计负债—产品质量保证 100 90 销售费用—运输费 120 0
资料三:
注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数,估算20×8年度应计提的员工薪酬,与20×8年度实际计提的金额进行比较。
(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。
(3)计算年末存货的可变现净值 (包括参考资产负债表日后销售情况),与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分。
(4)根据A产品的实际销售收入,估算20×8年度应向丁公司的支付的追加广告服务费,并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。
(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录,检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。
(6)根据20×8年销货运费记录,估算20×8年就应由甲公司承担的运费,与20×8年实际承担的运费进行比较。
(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较,并评估其差异的合理性。
要求:
(1)针对资料(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第9页至11页的相应表格内。
(2)针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关,并简要说明理由,将答案直接填入答题卷第12页至第13 页的相应表格内。
第4题
(3)经董事会批准,甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议,以1 800万元受让丙公司20%股权,并付讫股权受让款。20×9年1月25日,甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。
(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿,但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定,以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系,甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿,并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日,甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元): 年份
产品
项目 未审数 已审数 20×8年 20×7年 S产品 T产品 其他产品 S产品 T产品 其他产品 营业收入 32 340 3 000 20 440 O 28 500 18 000 营业成本 27 500 2 920 19 800 0 27200 15 300 存货 S产品 T产品 其他存货 S产品 T产品 其他存货 账面余额 2 340 180 4 440 0 2 030 4 130 减:存货跌价准备 0 O O 0 O 0 账面价值 2 340 180 4 440 O 2 030 4 130 长期股权投资一联营
公司一丙公司 年初余额 0 0 加:增加投资 1 800 0 加:按权益法调整
数 20
0
年末余额 1 820 O 无形资产 要求:
(1)针对资料一(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。
(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险,并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。
第5题
项 目 2012年年初数
本年增加
本年减少
2012年年末数
同定资产原值
房屋建筑物
446l
150
O
4611
机器及其他设备
5589
230
177
5642
合计
10050
380
177
10253
累计折旧
房屋建筑物
2031
140
O
2171
机器及其他设备
3007
516
167
3356
合计
5038
656
167
5527
固定资产减值准备
0
0
O
0
固定资产账面价值
5012
380
666
4726
要求:针对资料一(1)、(2)项,结合资料 二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所 列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险 属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属 于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定(仅限于:固定资产、存货、营业收入、营业成本、资产减值损失)相关。
第6题
资料一:注册会计师陈明在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2013年年初,甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日,同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司2013年员工队伍基本稳定。
(2)自2013年11月起,甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货,改为运至客户指定交货地点交客户签收,但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
(3)2013年年末,有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分,会对消费者健康造成不良影响,甲公司随即发表声明,表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准,并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。
资料二:注册会计师陈明在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据,部分内容摘录如下:
要求:
根据资料一,结合资料二,识别甲公司2013年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,指出所影响的财务报表项目和认定,并相应简要说明应实施的实质性程序。
第7题
(1)由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标,甲公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。
(2)甲公司主要竞争对手于2010年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额,甲公司于2011年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价,不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
(3)甲公司于2010年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑,被要求在2011年6月底前拆除。
(4)2010年年初,甲公司启用新财务信息系统,并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大,2个月后,甲公司决定提前停用原系统。
要求:针对上述资料,请逐项指出资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
第8题
第9题
资料一:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标,W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。
(2)W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式,在代理商对外销售相关产品后,W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票,代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式,即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品,W公司向经销商发货即开具销售发票,经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。20×8年,W公司主要原材料价格平均上涨约5%,但主要产品建议零售价与上年基本相同。
(3)W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额,W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价,不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
(4)20×8年初,W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年,机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.
(5)W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑,被要求在20×9年6月底前拆除。
(6)20×8年初,W公司启用新财务信息系统,并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大,2个月后,W公司决定提前停用原系统。
(7)20×8年末,W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。
资料二:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据,部分内容摘录如下:
资料三:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制,部分内容摘录如下:
(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货,在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票,系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单,并将核对结果交销售部经理审阅。
(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表,将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料四:B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1)从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易,注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释,在审核出库单并据以开具销售发票后,已在销售发票的记账联上注明出库单号,并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联,在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日,销售发票日期为12月16日。
(2)在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释,由于新系统的相关数据模块运行不够稳定,部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差,因此采用手工录入方式予以修正,并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,没有发现差异。
(3)检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表,发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释,该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后,根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。
要求:
(1)针对资料一(1)至(7)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。
(2)针对资料三(1)至(3)项,逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
(3)针对资料三(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
(4)针对资料四(1)至(3)项,假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷,逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行,简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。
(5)针对资料一(1)至(7)项,结合资料三和资料四,假定不考虑其他条件,逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效,指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关,并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。
第10题
资料一:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:
(1)在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上,W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%.W公司管理层实行年薪制 ,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%.
(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年,于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,W公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。
(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈。为巩固市场占有率,W公司于20×7年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至10%.另外,W公司在20×7年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,计划在20×8年全面扩大产量,并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转,W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到10%.
(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输,运输由W公司承担,但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响,20×7年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
(5)20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化,但由于技术要求发生变化,D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%.
(6)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外,W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元,20×6年12月开工,20×7年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)
资料三:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制,部分内容摘录如下:
(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单,并在将产品交运输商发运后,将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料,在系统中生成并打印销售发票,系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入,并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。
(2)每月末,系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入,并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。
资料四:A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程,并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试,未发现异常。
(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况,他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况,因此,从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下,销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告,B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
要求:
(1)针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第13页至第14页的相应表格内。
(2)针对资料三(1)至(2)项,请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。
(3)针对资料三(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。
(4)针对资料四(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行,请简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第16页的相应表格内。
(5)针对资料一(1)至(6)项,结合资料三和资料四,假定不考虑其他条件,请判断资料三所列控制结防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果,请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系,并简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第17页的相应表格内。
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