甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事...

甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所接受甲公司委托连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态，2012年度实现扭亏为盈，实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多计2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组对利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域，拟定了重点测试计划。 要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答： (1)A注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动? (2)A注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型，请写出简要审计程序，并填入下表1。 表1： 高估收入主要的三类情形 相应的程序

(3)如果A注册会计师拟重点实施营业收人截止测试，请分别回答截止测试的三条审计路线中的起点分别是什么?每条审计路线的截止测试程序分别是什么?每条审计路线主要测试的目的分别是什么?并将答案填入下表2。 表2：

截止测试路线 测试起点

实施的截止测试程序

实施的主要目的

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录见下表： 表 确定重要性水平与评估错报 金额：万元 项目 2014年 2013年 备注 营业收入 16000 （未审数） 15000（已审数） 2014年，竞争对手推出新产品抢占市场，甲公司通过降价和增加广告投放促销 税前利润 50（未审数） 2000（已审数） 2014年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降 财务报表整体的重要性 80 100 实际执行的重要性 60 75 明显微小错报的临界点 0 5 （1）2013年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2014年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去3年的税前利润平均水平的5%计算财务报表整体的重要性。 （2）由于2013年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2014年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与2013年度保持一致。 （3）2014年，管理层提出希望知悉审计中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2014年度明显微小错报的临界点为0. （4）甲公司2014年年末非流动负债余额中包括1年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 （5）A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少记60万元，A注册会计师认为该项错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 要求：针对（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。（10分）

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2011年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

（1）A注册会计师在2006年度至2010年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2009年度和2010年度甲公司审计报告。2011年度，A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。

（2）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。

（3）审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截止2011年l2月31日，这些股票市值合计为500元。

（4）审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2011年3月离职。

（5）经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2000元。

（6）甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。

要求针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

上市公司甲银行是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目甲银行 2017 年度财务报表审计中遇到下列事项； （1）项目合伙人 A 注册会计师将其股票账户长期借给好友使用。2017 年 7 月，好友通过该股票账户买入甲银行股票 2000 股，2017 年 9 月卖出，亏损 1000 元。 （2）审计项目组成员 B 的父亲曾任甲银行负责信贷的副行长，于 2017 年 5 月退休。B 于 2017年 7 月 1 日加入甲银行审计项目组。 （3）甲银行计划于 2018 年 5 月处置一组金额重大的不良贷款，聘请 XYZ 公司对该组不良贷款 2017 年末的价值进行了评估，参考 XYZ 公司建议的价值区间计提了减值准备并确定了处置底价。 （4）2017 年 6 月，为满足新金融工具相关会计准则的要求，甲银行聘请 XYZ 公司对信息系统中有关金融资产分类、估值和减值模型的设置提出修改建议并编写系统功能说明书。对信息系统的修改由第三方供应商负责实施。 （5）甲银行和 XYZ 公司的合作协议约定，在甲银行牵头的债务重组项目中，XYZ 公司向甲银行推介潜在重组方，甲银行优先推荐 XYZ 公司为重组项目提供税务咨询服务。 （6）2017 年 12 月，ABC 会计师事务所按正常的贷款程序、条款和条件从甲银行获得短期贷款 500 万元，用于支付员工年终奖金。该笔贷款对 ABC 会计师事务所不重大。 要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

甲集团（上市公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团2015年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： （1）由于A注册会计师连续对甲集团审计了3年，甲集团经营状况较稳定，且无重大重组等其他事项，故决定在风险评估阶段不再实施分析程序，更多的通过观察和检查程序获取证据。 （2）A注册会计师决定针对营业收入项目实施实质性分析程序，A注册会计师基于对甲集团的相关预算情况、行业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，确定期望值。 （3）A注册会计师对应付账款实施实质性分析程序，将负债类的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 （4）甲集团下属子公司可能存在导致本集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将其判断为重要组成部分，但因其规模较小，故决定对其在集团层面实施分析程序。 （5）A注册会计师对销售费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为80万元，实际差异为200万元。A注册会计师就超出可接受差异额的120万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。 （6）A注册会计师在审计过程中提出的审计调整建议，甲集团均已经调整完毕，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 要求:针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2018年1月10日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2018年度财务报表审计业务约定书。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2013年度至2016年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。 (2)2018年9月15日，甲公司收购了乙公司80％的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 (3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，2018年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 (5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2018年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 (6)2018年2月25日，ABC会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 (7)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 (8)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，l将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 (9)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 (10)项目组成员S注册会计师出资500万元与甲公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制。 要求：针对上述(1)至(10)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2018年1月10日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2018年度财务报表审计业务约定书。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2013年度至2016年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。 (2)2018年9月15日，甲公司收购了乙公司80％的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 (3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，2018年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 (5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2018年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 (6)2018年2月25日，ABC会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 (7)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 (8)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 (9)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 (10)项目组成员S注册会计师出资500万元与甲公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制。 要求：针对上述(1)至(10)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2018年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2018年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： 　　(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2012年度至2016年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。 　　(2)2018年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2017年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 　　(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2018年3月1日，8注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 　　(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2018年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 　要求：针对上述(1)至(5)项，逐项指出这些事项是否损害审计独立性，并简要说明理由。

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2018年1月10日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2018年度财务报表审计业务约定书。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC会计师事务所与甲公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，甲公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付60%的审计费用，剩余40%视审定报表的利润来支付。 (2)2018年9月15日，甲公司收购了乙公司80％的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2016年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 (3)审计项目组成员W的妻子在甲公司担任财务总监。 (4)审计项目组成员Q曾在甲公司人力资源部负责一般员工培训工作，于2018年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 (5)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 (6)审计项目组成员K与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 (7)项目组成员S注册会计师出资500万元与甲公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制。 要求：针对上述(1)至(7)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

（1）ABC会计师事务所在对甲公司2017年度财务报表审计时，委派已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师A继续担任项目负责人。

（2）A注册会计师与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任审计报告的签字注册会计师。

（3）在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。

（4）为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。

（5）ABC会计师事务所工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

（6）会计师事务所应当制定项目质量控制复核政策和程序，以规定：项目质量控制复核的性质、时间安排和范围；项目质量控制复核人员的资格标准；对项目质量控制复核的记录要求。

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。