股权取得日后连续各期合并会计报表的编制进行盈余公积抵销时为什么要调整年初未分配利润？

如果母公司获得子公司部分股权，编制合并会计报表进行抵销处理时，可能涉及的会计科目有( )

A.少数股东权益

B.股本

C.资本公积

D.盈余公积

E.合并差价

在非同一控制下母公司获得子公司部分股权，编制合并会计报表进行抵销处理时可能涉及的项目有( )。

A.少数股东权益

B.股本

C.资本公积

D.盈余公积

E.商誉

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司一乙公司，乙公司系20×0年1月5日以3000万元购买其60%股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。

乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。

甲公司20×1年12月31日应收乙公司账款余额为600万元。年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。

甲公司20×1年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产。该无形资产系20×0年1月10日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项无形资产的账面价值为400万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。

要求：编制20×1年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。

在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵销。编制的抵销分录为：借记“长期股权投资”项目，贷记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目。()

资料：P、S公司属于同一控制下两个公司

(1)P公司在2006年12月31日以现金24 000 000元取得S公司80%发行在外股权。S公司账面净资产价值总额20 000 000元，其中股本12 000 000元，资本公积3 000 000元，盈余公积2 400 000元，未分配利润2 600 000元。S公司净资产的公允价值为30 000 000元。

(2)2007年，P公司以20%的毛利率按1 000万元的价格将一批甲产品出售给S公司，该批商品在。P公司的成本为800万元，货款未付。s公司按20%的毛利率将其中的30%出售给E公司，另外的70%作为存货尚未出售。

(3)2007年，s公司实现净利润1 000万元，根据公司董事会提出的利润分配方案，提取盈余公积100万元，分配现金股利200万元，股利尚未支付。

(4)P公司和s公司核算坏账损失均在年末按应收账款余额的5%提取坏账准备。2007年末P公司应收账款余额中属于s公司应付账款的余额分别为1 000万元。

(5)假定s公司2007年度所有者权益项目除利润形成和利润分配的影响外，无其他变动。

要求：

(1)编制P公司对S公司进行股权投资时的相关会计分录；

(2)2007年末将P公司持有s公司的长期股权投资进行调整

(3)编制2007年度P公司与S公司合并会计报表时的抵销分录。

De公司的长期股权投资与s公司权益的抵销

②内部销售存货有关项目的抵销

③内部债权债务的抵销

④内部应收账款坏账准备的抵销

⑤P公司投资收益与S公司利润分配的抵销

目的：掌握非同一控制下企业合并（部分控股）合并日合并财务报表的编制。 【资料】2×20年6月30日，A公司以1 693 200元取得B公司80%的股权实现对B公司的控股合并。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，A公司与B公司股东协商的并购价为2000000元，由A公司以银行存款支付，同时，A公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计100000元。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如表-1所示。 【要求】（1）编制合并日A公司的会计分录； （2）编制合并日合并调整、抵销分录分录及合并财务报表。 表-1 A公司和B公司资产负债表 2×20年6月30日 单位：元 项 目 A公司 B公司 （账面金额） B公司 （公允价值） 银行存款 短期投资 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 应付账款 长期应付款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 2 110 000 50 000 420 000 720 000 600 000 2 000 000 200 000 6 100 000 334 000 440 000 1 280 000 2 054 000 2 000 000 1 200 000 306 000 540 000 4 046 000 6100000 225 000 215 000 155 000 230 000 150 000 1 000 000 300 000 2 275 000 130 000 163 500 420 000 713 500 600 000 605 000 186 500 170 000 1 561 500 2 275 000 225 000 215 000 155 000 260 000 200 000 1 250 000 280 000 2 585 000 130 000 163 500 300 000 593 500 1 991 500 2 585 000

M公司2016年1月1日起拥有S公司60％的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。M公司合并财务报表的报出时间为报告年度次年的4月15日。M公司和S公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。 （1）M公司和S公司2016年度个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）。 ①资产负债表有关项目年末数 　项 目 M公司 S公司 长期股权投资（对S公司） 2800 —— 股本 5000 2000 资本公积 1000 700 盈余公积 3000 800 未分配利润 2800 500 股东权益合计 11800 4000 ②利润表及股东权益变动表有关项目本年发生数 　项目 M公司 S公司 营业利润 5900 2200 投资收益 3100 200 其中：对S公司投资收益 960 － 利润总额 9000 2400 所得税费用 2800 800 净利润 6200 1600 未分配利润－－年初 1700 400 提取盈余公积 1580 300 应付股利 3520 1200 未分配利润 2800 500 （2）2016年1月1日S公司其他有关资料如下：固定资产中办公楼账面价值为2000万元，公允价值为2200万元；该固定资产按直线法分10年计提折旧，净残值为零。其余资产和负债账面价值与公允价值相等。 要求： 编制M公司2016年度合并财务报表调整及基于投资关系的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）

资料】2019年1月1日，甲公司发行27000万股（面值1元/股，市价4元/股）取得乙公司的90%股权实现对乙公司的控股合并。该合并为非同一控制下的企业合并。2019年1月1日乙公司资产负债表资料如表A-1所示。乙公司合并日发生存货于合并当年全部消耗，发生增值的固定资产为管理用，合并日预计尚可使用年限为8年，直线法折旧，无残值；乙公司2019年实现利润8000万元，分配现金股利1600万元，除此之外无其他权益变动。 表A-1 乙公司资产负债表 单位：万元 2019年1月1日 资产项目 账面 价值 公允 价值 负债与权益 项目 账面 价值 公允 价值 货币资金 应收账款 存货 无形资产 固定资产 合 计 10800 18000 25200 10800 75600 140400 10800 18000 30000 10800 78000 147600 短期借款 应付账款 长期借款 股 本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合 计 3600 18000 14400 72000 10800 7200 14400 140400 3600 18000 14400 147600 【要求】（1）编制2019年1月1日甲公司企业合并会计分录； （2）编制2019年12月31日合并财务报表调整、抵销分录。（不考虑所得税）

目的：掌握同一控制下企业合并（部分控股）合并日合并财务报表的编制。 【资料】2×20年12月31日，A公司发行普通股100 000股（每股面值1元，市价为6.5元）获取同一控制下B公司90%的股权。合并前，A公司与B公司资产负债表资料如表-1、表-2所示。 【要求】（1）编制合并日A公司的会计分录； （2）编制合并日合并抵销分录及合并资产负债表、合并利润表。 表-1 A公司和B公司资产负债表 2×20年12月31日 单位：元 项目 A公司 B公司（账面金额） B公司（公允价值） 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 流动负债 长期负债 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 310 000 130 000 240 000 370 000 270 000 540 000 60 000 1 920 000 380 000 620 000 1 000 000 600 000 130 000 90 000 100 000 920000 250 000 120 000 180 000 260 000 160 000 300 000 40 000 1 310 000 310 000 400 000 710000 400000 40000 110000 50000 600000 250 000 130 000 170 000 280 000 170 000 320 000 30 000 1 350 000 310000 400000 710000 - - - - 640000 负债及所有者权益合计 1920000 1310000 1350000 表-2 A公司和B公司利润表 2×20年度 单位：元 项目 A公司 B公司 营业收入 营业成本 税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 投资收益 营业利润 利润总额 所得税费用 净利润 280 000 140 000 3 000 19 000 10 000 8 000 25 000 125 000 125 000 35 000 90 000 210 000 110 000 1 000 24 000 15 000 5 000 15 000 70 000 70 000 20 000 50 000

甲公司与股权投资相关的资料如下：

(1)甲公司原持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2016年1月1日，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，支付银行存款13000万元，原投资账面价值为5400万元，其中投资成本4500万元，损益调整840万元，其他权益变动60万元，原投资在购买日的公允价值为6200万元。

(2)购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为18000万元，股本10000万元，资本公积100万元，盈余公积1620万元，未分配利润6280万元，公允价值为20000万元，该差异是由一项管理用无形资产评估增值引起的，该无形资产预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。

(3)乙公司在2016年实现净利润为500万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益60万元。

甲公司按10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费。

要求：

(1)确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。

(2)确定合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。

(3)计算合并报表进一步取得50%投资确认的投资收益并作出相关的会计处理。

(4)编制2016年12月31日合并报表调整和抵销分录。