发生的有关固定资产和投资性房地产有关的经济业务如下：甲企业为增值税一般纳税人，2009-2012年有关固定资产等的经济业务如下：（1）2009年因生产需要决定采用自营方式建造一幢办公楼。相关资料如下：2009年1月1日，购入工程用专项物资2000万元，增值税额为340万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。上述物资已全部用于建造办公楼；在建设工程中，领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为200万元，税务部门核定的计税价格为300万元，增值税税率为17%。领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为100万元，应负担的增值税额为17万元，2009年1月至2010年12月底，应付工程人员工资200万元，用银行存款支付其他费用92万元。为建设该工程，2009年1月1日，取得一项2年期专门借款2000万元，借款实际年利率10%，利息每年年末支付，建设期间的利息均能资本化。2010年12月31日，该办公楼达到预定可使用状态。（2）该项办公楼的预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，按照直线法计提折旧。（3）2011年6月30日，由于公司转产，将该办公楼出租，租赁期间为1.5年，年租金为150万元；由于该地区存在房地产活跃市场，该公司将该项房地产采用公允价值模式进行后续计量，2011年6月30日的公允价值为3500万元；2011年12月31日的公允价值为3700万元。（4）2012年年底，甲公司将该办公楼收回，将其出售，出售取得价款3800万元，已存入银行。要求：根据上述资料，不考虑除增值税以外的其他税费，回答下列小题。（金额单位用万元表示）2011年6月30日转换日计入资本公积的金额为（）万元。

中恒建筑集团有限公司建造合同、投资性房地产、固定资产的核算【案例背景】中恒建筑集团有限公司（以下简称中恒建筑）主要从事房屋建筑承包、市政工程总承包以及专业工程的承包。2014年部分经济业务如下。（1）2014年1月10日，中恒建筑与北科房地产开发商（以下简称北科公司）签订了一份住宅建造合同。建造合同约定，合同总价款为13000万元，工期自2014年口月1日起两年，如果中恒建筑能够提前3个月完工，北科公司承诺支付奖励款500万元。中恒建筑于2014年2月1日开工，估计工程总成本为12000万元。至12月31日受材料和人工成本上涨等因素影响，中恒建筑实际发生建造成本7920万元，预计为完成合同尚需发生成本5280万元，工程结算合同价款7700万元，实际收到价款7500万元。年末，工程能否提前完工尚不确定。中恒建筑工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。（2）2014年9月20日，中恒建筑与华联商城签订租赁合同将中恒建筑位居市中心的一栋自有商铺以经营租赁方式提供给华联商城使用。租赁期开始日为2014年9月30日，租赁期为5年，其中免租期为3个月，从2015年起每月月末支付租金。年租金为2400万元，月租金200万元。商铺的原价为5000万元，累计折旧为1600万元。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，中恒建筑采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。与该商铺同类的房地产在转换日的公允价值为4000万元。（3）根据董事会的决议，中恒建筑于2014年12月31日与清源公司（非关联公司）签订一项不可撤销的旧建筑设备转让协议，约定于2015年2月向清源公司交付10台旧设备，转让价格为150万元。该批设备账面原值为1000万元，截至2014年12月31日已累计计提折旧800万元，未计提减值准备。中恒建筑预计交付该设备还将发生运输费等处置费用15万元。中恒建筑财务人员2014年12月31日针对该项固定资产的账面价值未做调整，但做出自该日起不再计提折旧的说明。（1）根据资料（1），计算中恒建筑2014年度利润表中应确认的合同收入、合同费用、计提的资产减值损失；计算2014年12月31日资产负债表中列示存货项目的金额。（2）根据资料（2），计算商铺转为投资性房地产时是否影响收益，并说明理由；若影响，计算收益影响金额。（3）根据资料（2），判断2014年免租期内该经营租赁是否应确认收入，并说明理由；若应确认收入，计算2014年因该租赁应确认的收入。（4）针对资料（3），判断中恒建筑的处理是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见；

A公司所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。2011年有关经济业务如下：

(1)2011年1月3日，取得可供出售金融资产，初始投资成本为600万元，年末公允价值为700万元。

(2)2011年1月6日，经股东会批准，A公司向其员工授予股票期权，年末经过计算确认相关费用100万元。

(3)A公司对B公司的长期股权投资按照权益法核算，2011年12月31日，A公司因B公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积400万元(已扣除所得税影响)。A公司拟长期持有B公司股权。

(4)2011年12月31日A公司出售一项投资性房地产，出售时账面价值为6000万元，其中成本5000万元、公允价值变动1000万元;原自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分300万元。

(5)A公司2011年营业利润10000万元。

(6)A公司2011年营业外收入300万元。

(7)A公司2011年营业外支出100万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

2011年利润表“综合收益总额”项目填列金额为()。

A、7750万元

B、7850万元

C、7825万元

D、7900万元

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。 甲公司2013年12月1日有关科目余额如下： (单位：万元)2013年12月份发生以下经济业务事项(以下业务假定不考虑增值税以外的其他相关税费)： (1)12月1日从A公司购入一批A产品500件，每件购买价为0．2万元，支付了价款并取得了增值税专用发票，途中发生运输费10万元(可以按照7％进行抵扣)，保险费30万元，装卸费等相关费用20万元，验收入库时发现短缺20件，经查属于定额内合理损耗。 (2)12月5日处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为1000万元，投资性房地产的账面余额为800万元，其中成本为700万元，公允价值变动为100万元。 (3)12月12日购入B公司股票150万股作为可供出售金融资产，每股买价为2元(其中包含已宣告但尚未支付的现金股利每股0．3元)，另支付手续费40万元。年末A公司股票公允价值为2400万元，B公司股票公允价值为300万元。 (4)12月15日购入丙公司30％的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款120万元，同时支付相关税费10万元，购入时被投资企业可辨认净资产的账面价值为500万元(公允价值等于账面价值)。 (5)甲公司的部分商品委托其他单位销售，2013年10月31日委托乙公司代销200件商品，销售单价(不含税)0．15万元／件，实际成本0．1万元／件。2013年12月，收到乙公司开来的代销清单，代销商品已全部售出。甲公司向乙公司开具增值税专用发票。乙公司按不含税销售额的10％收取代销手续费，尚未向甲公司结清代销款。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第下列各小题。 甲公司12月1日从A公司购入产品的入账价值为（ ）万元。

A.109．3

B.160

C.159．3

D.139．3

M公司系上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：

资料（1）：

该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述作法相同。2009年1月1日，M公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为4800万元。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为4900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。

资料（2）：

M公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原来的折旧方法、折旧年限计提折旧。M公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为10万元。

要求：

（1）根据资料（1）

①编制M公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录；

②编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录；

③计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额（注明借贷方）。

（2）根据资料（2）

①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额；

②计算上述设备2009年的折旧额；

③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。

鲁能公司系上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：资料（1）：该公司于20×6年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为2 500万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述作法相同，当时企业采用的是成本模式进行后续计量。20×9年1月1日，鲁能公司根据市场情况判断该投资性房地产能够取得可靠的公允价值，遂决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼20×9年1月1日的公允价值为2 400万元。20×9年12月31日，该办公楼的公允价值为2 450万元。假定20×9年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。

资料（2）：鲁能公司20×6年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10/年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。鲁能公司于20×9年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年。预计净残值为10万元。

要求：（1）根据资料（1）：①编制鲁能公司20×9年1月1日会计政策变更的会计分录。

②将20×9年1月1日资产负债表部分项目的调整数填人下表。

20×9年1月1日资产负债表部分项目的调整数

项 目 金额（万元）调增（+）调减（一） 投资性房地产 递延所得税资产 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润

③编制20×9年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录；

④计算20×9年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额（注明借贷方）。

（2）根据资料（2）：

①计算上述设备20×7年和20×8年计提的折旧额；

②计算上述设备20×9年计提的折旧额

③计算上述会计估计变更对20×9年净利润的影响。

甲股份有限公司系增值税一般纳税人(以下简称“甲公司”)，增值税税率为17%，所得税税率为25%。原材料采用计划成本法核算，材料成本差异率为－2%。销售产品为甲公司主营业务。该公司2011年度发生如下经济业务：

(1)销售产品一批，增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税为170万元，销售成本为600万元，款项尚未收到。

(2)取得罚款收入30万元，存入银行。

(3)结转固定资产清理净损失34万元。

(4)以银行存款支付违反税收规定的罚款15万元，非公益性捐赠支出25万元。

(5)以银行存款支付广告费35万元。

(6)销售材料一批，该批材料计划成本为35万元，销售价格为50万元(不含增值税)，款项已经收到并存入银行。

(7)企业处置一项投资性房地产，处置价款为15万元，该投资性房地产的账面价值为30万元，其中借方明细科目成本金额为35万元，贷方明细科目公允价值变动金额为5万元。

(8)计提本期应负担的城市维护建设税150万元。

(9)计提本期应负担的教育费附加5万元。

(10)计提短期借款利息25万元。

(11)甲公司拥有A企业20%的股权，对A企业具有重大影响，A企业本年度宣告发放现金股利330万元。

(12)计提管理部门使用的固定资产年折旧额，该固定资产系2009年12月购入并投入使用，其原价为252.5万元，折旧年限为4年，假定预计净残值为2.5万元，采用年限平均法计提折旧。

(13)除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入500万元，发生营业成本200.7万元、营业税金及附加60万元、销售费用20万元、管理费用47.5万元、财务费用20万元、营业外收入10万元。按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费100万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。假定除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。

要求：

(1)编制2011年度上述业务(1)～(12)的会计分录。

(2)计算本期利润总额和本期应交所得税，写出计算过程并做出确认本期应交所得税的账务处理。

(3)编制2011年度利润表。(答案中金额单位用万元表示)

利润表

编制单位：甲公司 2011年度 单位：万元

(4)根据(3)中的利润表，计算下列各项财务指标(结果保留两位小数)：

①营业利润率；

②成本费用利润率。

AA公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：

(1)该公司以2004年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2007年1月1日，AA公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2007年1月1日的公允价值为4800万元。2007年12月31日，该办公楼的公允价值为4900万元。假定2007年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。

(2)AA公司2004年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原来的折旧方法、折旧年限计提折旧。AA公司于2007年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为日年，预计净残值为10万元。

要求：

(1)根据资料(1)；

①编制AA公司2007年1月1日会计政策变更的会计分录。

②将2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。

③编制2007年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

④计算2007年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。

(2)根据资料(2)：

①计算上述设备2005年和2006年计提的折旧额。

②计算上述设备2007年计提的折旧额。

③计算上述会计估计变更对2007年净利润的影响。

黄河公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：

资料一：

该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5 000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用平均年限法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009年1月1日，黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为4 800万元。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为4 900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。

资料二：

黄河公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为平均年限法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为10万元。

要求：

(1)根据资料一：

①编制黄河公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。

②将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。

③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。

(2)根据资料二：

①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。

②计算上述设备2009年计提的折旧额。

③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。

黄河公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：

资料一：该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租并对其采用成本模式进行后续计量，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，不考虑残值，采用平均年限法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009年1月1日，黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为4800万元。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为4900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。

资料二：黄河公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为平均年限法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为10万元。

要求：

根据资料一：①编制黄河公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录；

②将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表；

③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录；

④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。

考核追溯调整法与未来适用法的运用

甲公司为A股上市公司，所得税税率为25%，按净利润10%提取盈余公积。2010年发生了如下经济业务：

(1)甲公司于2007年12月5日取得一座建筑物，支付价款和相关税费共5000万元，当日出租给A公司。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量，按年限平均法计提折旧，预计使用年限25年，预计净残值为O，至2009年末已计折旧400万元。该投资性房地产每年租金收入为350万元，均已收存银行。

2010年初，经董事会决定，甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是：2008年12月31日为4800万元；2009年12月31日为5400万元；2010年12月31日为5300万元。假设税法规定的折旧与成本模式计提的折旧一致。

(2)甲公司于2008年2月支付720万元开发了ERP系统，预计使用年限8年，预计净残值为0，采用直线法摊销。

2010年初，鉴于先进技术的迅猛发展，经董事会决定，将ERP系统的摊销年限由8年变更为5年，预计净残值和摊销方法不变。

(3)2010年12月31日，甲公司内审人员发现，2009年12月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日，该债券的账面价值为1000万元（按面值购入），期限5年，已发行2年，票面年利率为8%，公允价值为1090万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理：

借：可供出售金融资产一一成本1090

贷：持有至到期投资1000

投资收益90

甲公司在进行所得税处理时，调减了应纳税所得额90万元，没有确认递延所得税。

【要求】

(l)判断甲公司将投资性房地产计量模式的变更是否属于会计政策变更，请

指出应采用的会计处理办法。

(2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理。

(3)填列“投资性房地产业务在2010年会计报表列示的金额”

(4)判断将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于何种变更，指出应采用的会计处理方法。

(5)对2010年ERP系统摊销进行账务处理。

(6)指出内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理是否正确；如不正确，请指出差错更正方法，并编制差错更正的会计分录。

（金额单位为万元）