(2)甲公司由于财务人员短缺,2014年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2014年度财务报表审计项目组。
(3)A注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定,在审计甲公司2014年度财务报表时,ABC会计师事务所决定不再由A注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司2014年度财务报表审计项目组时,ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
(4)由于甲公司降低2014年度财务报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(5)甲公司要求ABC会计师事务所在出具财务报表审计报告的同时,提供内部控制审计报告,为此,双方另行签订了业务约定书。
(6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题。
要求:请根据中国注册会计师职业道德守则对独立性的规定,分别判断上述六种情形是否违反独立性,并简要说明理由。
第1题
第2题
第3题
项目 2012年度
资产总额
9000
营业收入
6000
利润总额
145
净利润
120
资料二:在对甲公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到下列事项: (1)甲公司采用备抵法核算坏账,坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。2012年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元。其他应收款项目为1000万元,坏账准备项目为贷方余额100万元(均为应收账款计提)。应收账款项目的明细组成如下:
明细 余额(万元)
应收账款一A公司
3000
应收账款一B公司
200
应收账款一C公司
2800
应收账歙一D公司
-1000
合计
5000
(2)2012年6月1日,甲公司自行研究开发一项专利权,研究阶段发生人员工资费用30万元,开发阶段使用库存材料200万元(不含增值税),人员工资450万元,其中符合资本化条件的库存材料费用200万元(不含增值税),人员工资360万元,研究成功后申请获得专利权,在申请过程中发生的专利登记费2万元,律师费4万元,该专利权于2012年12月25日达到预定用途,该无形资产的预计使用年限为10年,采用直线法摊销,无残值。甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下:在发生研发支出时,借记“研发支出一费用化支出120”、“研发支出一资本化支出594”;贷记“应付职工薪酬480”、“原材料200”、“应交税费一应交增值税(进项税额转出)34”;在结转研发支出一费用化支出时,借记“管理费用120”贷记“研发支出一费用化支出120”;在确认无形资产时,借记“无形资产594”,贷记“研发支出一资本化支出594”;借记“无形资产6”,贷记“银行存款6”;在摊销无形资产时,借记“管理费用5”,贷记“累计摊销5”。 (3)2012年11月30日,甲公司接受一项机器安装任务,安装期为4个月,合同总收人为200万元,至2012年底已经预收款项100万元,实际发生成本56万元,估计还会发生成本84万元。2012年度,甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入,并结转56万元的成本。 (4)2012年6月30 日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2010年12月购人,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为1050万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (5)2012年11月1日,甲公司预计自2013年1月1日起很有可能终止与1公司签订的厂房 租赁合同。该厂房租赁合同于2008年12月31日签订。合同规定:甲公司从1公司租用一栋厂房,租赁期限为5年,自2009年1月1日起至2013年12月31日止;每年租金为120万元,租金按季在季度开始日支付;在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用;甲公司如需提前解除合同,应支付100万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (6)2012年12月31日,甲公司库存配件100套,每套配件的账面成本为15万元,市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品,将每套配件加工成A产品尚需投入15万元,如果将配件直接销售,销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元,A产品2012年12月31 日的市场价格为每件25.5万元,估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费、1.5万元。该配件此前未计提存货跌价准备,甲公司对该配件计提了存货跌价准备550万元。 (7)因主导产品不符合国家环保要求,政府部门于2012年12月要求甲公司在2013年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施,认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。 (8)甲公司于2012年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换,该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场,资产置换日,甲公司换出办公楼的原价为5000万元,已提折旧1000万元,未计提减值准备,公允价值为6000万元;丙公司换出土地的账面价值为3000万元,公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值,换入的土地尚可使用年限为50年,采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元,不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2012年做了如下会计处理: 借:固定资产清理4000 累计折旧1000 贷:固定资产5000 借:投资性房地产一成本6300 贷:固定资产清理6000 应交税费一应交营业税300 借:固定资产清理2000 贷:营业外收入2000 借:管理费用≥1.5 贷:投资性房地产累计折旧(摊销)31.5 (9)2013年3月20日,甲公司股东大会审议通过2012年的利润分配方案:提取法定盈余公积12万元,分配现金股利80万元。甲公司根据股东大会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积,将拟分配的现金股利作为应付股利,并进行账务处理,同时调整了2012年12月31日资产负债表相关项目 (10)2013年3月28日,甲公司办公楼因电线短路引起火灾,造成办公楼严重损坏,直接经济损失150万元,甲公司对2012年度财务报表做如下调整:借记“资产减值损失120万元”,贷记“固定资产一固定资产减值准备120万元” 要求: (1)如果不考虑重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(10),分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2012年的所得税、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同) (2)在资料一的基础上,如果考虑重要性水平,假定甲公司分别只存在资料二中10个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(10)提出的审计 处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,指出A和B注册会计师针对该10个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)在资料一的基础上,如果考虑重要性,假定甲公司只存在资料二中的事项(4),并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,代为续编以下审计报告。 审计报告 甲股份有限公司全体股东: 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) ABC会计师事务所中国注册会计师:A (盖章)(签名并盖章) 中国注册会计师:B (签名并盖章) 中国××市二O一三年四月二十日
第4题
第5题
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销售,A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表,确定财务报表整体的重要性为800万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2014年,甲公司应收账款回收困难,通过与商业银行签订合同转让了部分在收账款,以缓解资金压力。
(2)2014年1月,甲公司下属乙分厂回城镇,整体规则进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元,用于补偿乙分厂停工损失,搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2014年未完成搬迁,于2015年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失,搬迁费用及新建厂房的补偿后,搬迁补偿款结余1000万元。
(3)因环保问题,甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂。管理层就辞退计划与员工协商一致,预计支付补偿金1900万元。该计划于2014年12月经董事会批准,将于2015内实施完毕。
(4)2013年12月,甲公司聘请XYZ评估公司对其拥有的一项矿产进行评估,并据此计提资产减值准备2000万元。2014年12月,甲公司聘请DEF测量公司对该矿储量进行测量,结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产减值准备1200万元。
(5)甲公司2014年度为进一步确认递延所得税资产。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
金额:万元
项目 2014年(未审数) 2013(已审数)
应收账款 12000 25000
递延所得税资产 2000 2000
短期借款 1000 5000
应付职工薪酬 240 220
营业收入 58000 60000
营业外收入——乙工厂搬迁补偿款 50000 0
利润总额 (16000) (9000)
资料三:
审计计划
(1)2014年,家公司使用新的存货管理系统,A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化应用控制,确定信息系统审计的范围为:了解和评估系统环境和信息技术一般控制测试自动化应用控制
(2)A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样,对每日发生数次的人工控制,预计无控制偏差确定样本规模25个,如果发现1个偏差,拟追加测试5个样本。
(3)甲公司下属2分厂2014年度处于新厂建设期,无经营活动。A注册会计师拟仅了解审查和销售以外的其他内部控制。
(4)2014年末,家公司有600万元的产成本由第三方代为保管。因事实存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制。检查存货保管协议,生产记录,出入库单据以及相关运输单据。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况,部分内容摘录如下:
存货 实质性程序的测试目标 实施情况及结果
(1) 测试应收票据的完整性 因应收票据均与2015年初贴现,A注册会计师无法清点实物,检查了应收票据备查登记簿的记录,结果满意
(2) 测试应收账款的存在 甲公司管理层大额的应收账款已于2013年全额计提坏账准备,2014年度无变化,A注册会计师直接利用上一年度的测试结果
(3) 测试期末存货跌价准备的准备性和完整性 A注册会计师获取了财务报表编制的存货跌价准备明细表,复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性,并进行了重新计算,结果满意
(4) 检查关键管理人员薪酬的准确性 A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表,并向关键管理人员进行了函证,结果满意
资料五:
重大事项处理情况:
(1)在2013年度审计工作中,A注册会计师像甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2014年度,管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化,A注册会计师认为没有必要向管理层通报。
(2)A在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点,结果差异较大,A实施了追加的审计程序,并与治理层沟通的无法解决。该差异对财务报表有重大影响,但不广泛,A注册会计师拟出具保留意见的审计报告,并提及专家的工作,同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。
(3)甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程,但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。A公司不影响报表金额,同意上述做法。
要求一:根据资料一结合资料二评估价公司是否存在重大错报风险,如存在,请指出与哪些项目的哪些认定相关,并说明理由。
第6题
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下。
(1)甲公司采用经销商买断方式销售a产品和b产品。2012年度,a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品,其建议市场零售价比a产品高20%。a产品和b产品的单位生产成本接近,其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。
(2)a产品于2012年11月停产。2012年末,某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元,并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求,双方尚未就解决方案达成一致意见。
(3)甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月,甲公司与某德国客户签订合同,按固定销售价格定制10 000件C产品,以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品,并于2012年10月1日销售1 000件,其余9 000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司未生产其他批次C产品。(假定2012年1o月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币,2012年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)
(4)甲公司于2012年3月1日借入2 000万元、年利率为8%的专门借款,用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷,该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。
(5)甲公司于2011年起从事建筑安装工程,截至2012年末仅承揽一项业务。建造合同约定,工程建设期为18个月,工程总价为500万元;如果工程提前3个月完工,并且质量符合设计要求,客户另付100万元奖励款。工程于2011年10月1日开工,于2012年12月末基本完工。经监理人员认定,工程质量未达到设计要求,还需进一步施工。
(6)甲公司持有乙公司40%股权,目前无处置计划。乙公司多年亏损,2012年度亏损500万元,预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2012年5月,乙公司因资金短缺,由甲公司为其代垫采购款200万元,并约定2年后还款。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下。
资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制,部分内容摘录如下。
资料四:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果,部分内容摘录如下。
资料五:
甲公司持有丙公司30%股权,因能够对其施加重大影响,采用权益法核算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分,提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝,但提供了经其他会计师事务所审阅的2012年度财务报表。
要求:
(1)针对资料一第(1)~(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(2)针对资料三第(1)~(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(3)针对资料四第(1)至(3)项,假定这些控制的设计有效并得到执行,根据控制测试和实质性程序及其结果,逐项指出资料四所列控制运行是否有效。如认为运行无效,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
(4)针对资料五,结合资料二,假定不考虑其他因素(如所得税),代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并续编审计报告。在答题区下划线处填列,如果部分下划线处不适用,填写“不适用”。
审计报告
甲公司全体股东:
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、__________
四、__________
五、__________
ABC会计师事务所中国注册会计师:×××
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师:×××
(签名并盖章)
中国××市二0一三年×月×日
第7题
已审数
2012年
2011年
项目
X产品
Y产品
X产品
Y产品
营业收入
32340
3000
O
28500
营业成本
27500
2920
0
27200
存货
x产品
Y产品
X产品
Y产品
账面余额
2340
180
0
2030
减:存货跌价准备
0
0
O
0
账面价值
2340
180
O
2030
固定资产
成本
265800
265500
减:累计折旧
142800
154700
减:固定资产减值准备
0
0
账面价值
123000
110800
无形资产
非专利技术
500
0
预计负债
居民环境污染补偿
100
O
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下: (1)对固定资产实施实质性分析程序后,重新分类计算固定资产折旧费用。 (2)抽取一定数量的2012年度装运凭证,检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (3)计算期末存货的可变现净值,与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分。 (4)对于外购无形资产,检查无形资产权属证书原件,非专利技术的持有和保密状况等。 (5)根据具体的居民补偿方案,独立估算补偿金额,与公布的补偿金额进行比较。 (6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等,检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (7)检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时间。 资料四: 2012年12月31日,甲公司应收账款的账面余额为1800万元,未计提坏账准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了应收账款应计提坏账准备ll0万元,并向管理层提出调整建议。管理层拒绝调整。 要求: (1)针对资料一(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、同定资产、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险
(是/否)
理由
财务报表项目名称及认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(2)针对资料三第(1)至(7)项的审计程序,假定不考虑其他条件,逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关,指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
审计程序序号
是否与根据资料一(结合资料二)识别
出的重大错报风险直接相关(是/否)
与该审计程序直接相关
的财务报表项目和认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(3)针对资料四,假定不考虑其他因素,代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并续编审计报告。 审计报告 甲公司全体股东: 引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任(略) 二、注册会计师的责任(略) 三、 四、 五、 ABC会计师事务所中国注册会计师:A (盖章)(签名并盖章) 中国注册会计师:B (签名并盖章) 中国X X市二O一三年X月X日
第8题
第9题
(1)V公司由于财务困难,应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商,ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间,V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
(2)V公司由于财务人员短缺,2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定,在审计V公司2004年度会计报表时,ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时,ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
(4)由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,提供内部控制审核报告。为此,双方另行行签订了业务约定书。
(6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题。
要求:请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定,分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害,并简要说明理由。
第10题
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2018年4月1日,ABC会计师事务所与甲公司续签了2018年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌,共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项: (1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2012年度至2016年度财务报表审计项目合伙人,但未担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。 (2)2018年9月15日,甲公司收购了乙公司80%的股权,乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2017年1月1日起担任乙公司的独立董事,任期5年。 (3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门。2018年3月1日,8注册会计师购买了甲公司股票5 000股,每股l0元,由于尚未出售该股票,ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 (4)丙公司系甲公司的母公司,甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 (5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作,于2018年2月10日离开甲公司,加入ABC会计师事务所。 要求:针对上述(1)至(5)项,逐项指出这些事项是否损害审计独立性,并简要说明理由。
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