A.交易性金融资产初始入账金额为1000万元
B. 2X16年12月1日每股股票的公允价值为10.01元
C. 2X16年12月1日每股股票的公允价值为10元
D. 2X16年12月31日每股股票的公允价值为11元
第1题
王某注册会计师:我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项,提出在20 X 1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算,我公司有专人负责处理,无需你提出建议。除所附资料提供的信息外,不考虑其他因素。
附件1:对乙公司、丙公司投资情况的说明
(1)我公司出于长期战略考虑,20 X 1年1月1日以1200万欧元买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份,计500万股,并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并,我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利,以欧元作为主要结算货币,且与当地的银行保持长期良好的合作关系,其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等,我公司完成收购交易后,保留了乙公司原管理屋的所有成员。20×1年1月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为1250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为:1欧元=8.8元人民币。20×1年度,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时,按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下:20×1年12月31日,1欧元=9元人民币;20 X 1年度平均汇率,1欧元=8.85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象,并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。
(2)为保障我公司的原材料供应,20 X 1年7月1日,我公司发行1 000万股普通股换到丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后,派出一名代表作为丙公司董事会成员,参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省,以人民币为记账本位币。股份发行日,我公司每股股份的市场价格为2.5元,发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元,账面价值为12000万元,其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,按直线法摊销。20×1年度,丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为l 200万元,其中,1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1000万股股份后,发行在外的股份总额为15000万股,每股面值为1元。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前,与他们不存在关联方关系。
附件2:20×1年度我公司其他相关业务的情况说明(1)1月1日,我公司与境内公司丁公司签订租赁协议,将我公司一栋办公楼出租给丁公司,租赁期开始日为协议签订日,年租金为85万元,租赁期为10年。
丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元,20×1年12月31日的公允价值为l 750万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为1500万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。
(2)在我公司个别财务报表中,20×1年12月31日应收乙公司账款500万元,已计提坏账准备20万元。
要求:请从王某注册会计师的角度回复李某邮件,回复要点包括但不限如下内容。
(1)根据附件1:①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本,并说明由此发生的相关费用的会计处理原则;
②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额,并简述商誉减值测试的相关规定;
③计算乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位时的外币报表折算差额;
④简述甲公司发行权益性证券对所有者权益的影响,并编制相关会计分录;
⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由,计算对初始投资成本的调整金额,每一期末应确认的投资收益金额。
(2)根据附件2:①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由,并编制相关调整分录;
②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由,并编制相关抵销分录。
第2题
(1)20×7年1月1日,以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元,票面年利率为5%,年实际利率为4%,到期日为20 X 9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。
(2)20×6年12月15日,甲公司购入一项管理用设备,支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日,该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。税法规定,该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)20 X 7年6月20日,甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款,罚款已以银行存款支付。税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)20×7年9月12日,甲公司自证券市场购入某股票,支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为1000万元。假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)20 X 7年10月10日,甲公司由于为乙公司银行借款提供担保,乙公司未如期偿还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任。12月31日,该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下:
①甲公司预计20X 7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求:
(1)根据上述交易或事项,计算甲公司20×7年12月31日各项目暂时性差异
(2)计算甲公司20X 7年应纳税所得额和应交所得税。
(3)计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。
(4)编制甲公司20X 7年确认所得税费用的相关会计分录。
第3题
(1)20×5年1月1日,甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份,支付款项(包括交易费用)3000万元,意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元,票面年利率为5%,乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司财务状况出现严重困难,持续经营能力具有重大不确定性,但仍可支付20×7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.甲公司于20×7年7月1日出售该债券的50%,出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。
(2)20×7年7月1日,甲公司从活跃市场购入丙公司20X7年1月1日发行的5年期债券10万份,该债券票面价值总额为1000万元,票面年利率为4.5%,于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5万元,其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
(3)20×7 年12月1日,甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行,转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日,丁投资银行按协议支付了750万元。
该应收账款20×7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。
(4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”)0.3%的股份,该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中,甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。
(5)甲公司因需要资金,计划于20×8年出售所持全部债券投资。20×7年12月31日,预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元(不含将于20×8年1月1日牟债券利息),对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。
要求: 根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第 23~26 题。
第 23 题 下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中,错误的有( )。
A.因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产
B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资
D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产
E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产
第4题
项目 账面价值
公允价值
存货
200
300
应收账款
1100
1050
或有负债
200
乙公司购买日评估增值的存货至20X 1年末已全部对外销售;至20×1年末,应收账款按购买日评估确认的金额收回,评估确认的坏账已核销。乙公司购买日形成的或有负债,为乙公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决,在向法院了解情况并向法律顾问咨询后,乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为50%,但如果败诉赔偿金额为200万元。20×1年12月31日,法院对乙公司产品质量诉讼案件作出判决,判决乙公司败诉赔偿金额为200万元。 20×1年下半年乙公司实现净利润500万元,当年未发生其他引起所有者权益变动的事项。股权交易发生前,我公司和乙公司之间不存在关联方关系。 附件2:20×1年度我公司与其他全资子公司相关业务的情况说明。 (1)20X1年,我公司向丁公司销售A产品100台,每台售价10万元,价款已收存银行。A产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备。20×1年,丁公司从我公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。 20X 1年末,丁公司进行存货检查,发现因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至560万元。丁公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。 (2)20X 1年6月30日我公司将自用的全新办公楼出租给戊公司管理部门使用,租期为20X 1年6月30日~20×2年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元。预计净残值为0,按30年采用直线法计提折旧。我公司每半年收取租金20万元,对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。 附件3:20×1年度,甲公司以建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务。为了方便及高效地对不同的工程建设项目进行核算考核,甲公司成立专门的项目公司管理各个不同的工程,以项目公司为主体与政府及其有关部门签署BOT合同,并由项目公司负责工程实时跟踪管理及建成后的运营。合同约定项目公司在有关基础设施建成后,从事经营的-定期间内有权利向公众收取费用,但收费金额不确定。项目公司又与其母公司甲公司签订了委托建造合同,委托甲公司负责该项目的建造工作。在项目公司层面,因其将项目建造全部发包,未提供实际建造服务,故根据企业会计准则有关B0T会计处理的相关规定,未确认建造收入,而是按照建造过程中支付的工程价款确认了无形资产。 在甲公司个别报表层面,其与子公司项目公司的委托建造交易实质符合建造合同确认原则,甲公司按建造合同准则确认收入。期末在甲公司合并报表层面因母公司的建造收入系对应子公司确认的,根据合并报表编制原理在汇总母子公司个别报表核算结果后需对内部交易进行合并抵消,从而在合并报表层面冲销母公司的建造收入成本,内部未实现利润冲减了子公司确认的无形资产。最终,期末合并报表上将不体现建造合同的收入,无形资产亦为实际发生的建造成本。 其他有关资料: ①母子公司的所得税税率均为25%; ②甲公司合并乙公司采取应税合并。除此之外,合并报表层面形成的暂时性差异均满足递延所得税确认条件。 要求:请从王某注册会计师的角度回复李某邮件,回复要点包括但不限于如下内容: (1)根据附件1: ①计算甲公司购买乙公司股权的成本,并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。 ②计算甲公司购买乙公司股权所产生的合并商誉金额,分析取得该项投资对甲公司个别报表所有者权益的影响并编制相关的会计分录。 ③计算20×1年末编制甲乙公司间的合并财务报表时,应抵消的长期股权投资项目金额。 (2)根据附件2: ①编制甲丁公司间内部交易的相关抵消分录。 ②编制甲戊公司问内部交易的相关抵消分录。 (3)根据附件3,判断甲公司合并报表的抵消结果是否合理。并说明理由。
第5题
第6题
:A、1620
B、2620
C、1640
D、2640
第7题
A.
B.
C.
D.
E.
第8题
振华公司为上市公司,增值税一般纳税人企业,适用增值税税率为17%,适用企业所得税税率20X7年和20X8年均为33%,按净利润的10%提取盈余公积.20X7年度实现利润总额2000万元,20X7年度的财务报告于20X8年1月10日编制完成,批准报出日为20X8年4月20日.20X7年度的企业所得税汇算清缴工作于20X8年3月25日结束.
振华公司20X8年1月1日至4月20日,发生如下会计事项:
(1)1月8日,公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料,甲企业同意按原价退货.该批原材料系20X7年12月15日购入并入库,购入时取得的增值税专用发票上注明价款80万元、增值税额13.6万元,款项未付,无其他相关税费.至20X7年12月31日该批原村料尚未投入使用,年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备.取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣,税法不允许税前扣除存货跌价准备.注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项.
(2)2月20日,注册会计师在审计时发现,公司20X7年10月15日与乙企业签订协议,采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台,每台不含税售价为10万元.按售价5%支付手续费.至20X7年12月31日,公司累计向乙企业发出设备400台,收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台,公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票,注明增值税额680万元,并按销售400台确认销售收入,结算手续费,结转销售成本.每台设备的账面成本为8万元;至审计日,公司尚来收到乙企业销售设备的款项.20X7年12月31日,公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%
(3)2月20日,注册会计师在审计时发现,公司20X7年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同,合同总造价702万元(含增值税),于20X7年10月1日开工,至20X8年3月31日完工交货.至20X7年12月31日,该合同累计发生支出120万元,与丙企业已结算合同价款2106万元,实际收到货款351万元.20X7年12月31日,公司按50%的完工进度确认收入,按实际发生的支出确认费用,未确认合同预计损失准备.在审计时,注册会计师预计合同尚需发生成本360万元,据此确认合同完工进度为25%,无需计提合同预计损失准备.
(4)3月8日,董事会决定自20X8年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式.该建筑物系20X7年1月20日投人使用并对外出租,入账时初始成本为1940万元,市场售价为2400万元;预计使用年限为20年,预计净残值为20万元,采用年眼平均法计提折旧,与税法规定相同;年租金为180万元,按月收取;20X8年1月1日该建筑物的市场售价为2500万元.
振华公司认同上述经注册会计师审计发现的间题并作相应的会计调整处理.
根据上述资料,回答下列问题:
85.振华公司对20X8年1月8日发生的事项进行账务处理,下列会计分录中,正确的为( )
A.借:应付账款936000
应交税费一一应交增值税(进项税额)11360001
贷:原材料800000
B.借:存货跌价准备80000
贷:资产减值损失80000
C.借:存货跌价淮备80000
贷:利润分配一一未分配利润60000
递延所得税资产20000
D.借:利润分配一一未分配利润60000
贷:盈余公积6000
第9题
振华公司为上市公司,增值税一般纳税人企业,适用增值税税率为17%,适用企业所得税税率20X7年和20X8年均为33%,按净利润的10%提取盈余公积.20X7年度实现利润总额2000万元,20X7年度的财务报告于20X8年1月10日编制完成,批准报出日为20X8年4月20日.20X7年度的企业所得税汇算清缴工作于20X8年3月25日结束.
振华公司20X8年1月1日至4月20日,发生如下会计事项:
(1)1月8日,公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料,甲企业同意按原价退货.该批原材料系20X7年12月15日购入并入库,购入时取得的增值税专用发票上注明价款80万元、增值税额13.6万元,款项未付,无其他相关税费.至20X7年12月31日该批原村料尚未投入使用,年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备.取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣,税法不允许税前扣除存货跌价准备.注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项.
(2)2月20日,注册会计师在审计时发现,公司20X7年10月15日与乙企业签订协议,采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台,每台不含税售价为10万元.按售价5%支付手续费.至20X7年12月31日,公司累计向乙企业发出设备400台,收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台,公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票,注明增值税额680万元,并按销售400台确认销售收入,结算手续费,结转销售成本.每台设备的账面成本为8万元;至审计日,公司尚来收到乙企业销售设备的款项.20X7年12月31日,公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%
(3)2月20日,注册会计师在审计时发现,公司20X7年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同,合同总造价702万元(含增值税),于20X7年10月1日开工,至20X8年3月31日完工交货.至20X7年12月31日,该合同累计发生支出120万元,与丙企业已结算合同价款2106万元,实际收到货款351万元.20X7年12月31日,公司按50%的完工进度确认收入,按实际发生的支出确认费用,未确认合同预计损失准备.在审计时,注册会计师预计合同尚需发生成本360万元,据此确认合同完工进度为25%,无需计提合同预计损失准备.
(4)3月8日,董事会决定自20X8年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式.该建筑物系20X7年1月20日投人使用并对外出租,入账时初始成本为1940万元,市场售价为2400万元;预计使用年限为20年,预计净残值为20万元,采用年眼平均法计提折旧,与税法规定相同;年租金为180万元,按月收取;20X8年1月1日该建筑物的市场售价为2500万元.
振华公司认同上述经注册会计师审计发现的间题并作相应的会计调整处理.
根据上述资料,回答下列 85~90 问题:
第 85 题 振华公司对20X8年1月8日发生的事项进行账务处理,下列会计分录中,正确的为( )
A.借:应付账款 936000
应交税费——应交增值税(进项税额) 11360001
贷:原材料 800000
B.借:存货跌价准备 80000
贷:资产减值损失 80000
C.借:存货跌价淮备 80000
贷:利润分配——未分配利润 60000
递延所得税资产 20000
D.借:利润分配——未分配利润 60000
贷:盈余公积 6000
第10题
依据《企业内部控制基本规范》要求,分别指出甲公司所属A、B、C子公司内部控制中主要存在哪些缺陷?
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