根据以上资料，回答下列问题。M公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为()。

M公司为2006年发行A股的上市公司，2007年开始执行新企业会计准则，M公司所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。M公司坏账准备计提比例为5%，按应收款项期末余额的5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。

因执行《企业会计准则》，2007年初涉及需要调整的事项如下：

（1）2006年8月10日购买的H公司股票150万股作为短期投资，每股成本12元，2006年末市价16元，按新准则划分为交易性金融资产，以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，并追溯调整。

（2）M公司于2005年6月30日将一建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为3000万元，使用年限为30年，M公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值（使用年限、折旧方法均与税法一致）。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2006年末公允价值为4000万元。

（3）所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。

2006年末存在的其他事项如下：

（1）2006年12月31日，M公司应收账款余额为3000万元，期初坏账准备科目无余额。

（2）M公司2005年9月5目向L公司投资1200万元，并持有L公司40%的股份，采用权益法核算。M公司适用的所得税税率为25%，L公司适用的所得税税率为15%，M公司按持股比例确认应享有的L公司2006年税后净利润份额，从而确定的投资收益为210万元。假定M公司不能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来能够转回。

（3）按照销售合同规定，M公司承诺对销售的S产品提供3年免费售后服务。M公司2006年“预计负债——产品质量保证”科目期初无余额，期末贷方余额为550万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

（4）M公司2006年1月1日以3200万元购入面值3000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年1月5日付息，到期一次还本，票面利率为5%，假定实际利率为4.2%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（5）2006年5月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法上按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（6）2006年12月31日，M公司存货的账面余额为3 200万元，本年应计提存货跌价准备为350万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

其他相关资料：

（1）假定预期未来期间M公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）M公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）对M公司2007年执行新企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）；

（2）编写M公司2006年（1）至（6）事项的会计处理；

（3）确定表中所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录。{Page} 差 异 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 应收账款 存货 投资性房地产 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 预计负债 总计

x公司系光伏行业的上市公司，其主营业务为生产和销售与太阳能相关的产品。u会计师事务所的A注册会计师负责审计x公司20×2年度财务报表。 M国曾是x公司产品的主要市场之一。20×2年初，M国根据其针对我国光伏行业进行的为期两年的反倾销、反补贴(以下简称“双反”)调查结果，将对从我国进口的光伏产品的关税提高了251％，导致我国光伏行业退出了M国市场。与此同时，欧盟效仿M国，宣布自20×2年起展开对我国光伏行业的“双反”调查。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)多年以来，x公司一直将月度赊销上限控制在年度营业收入10％的水平上。退出M国市场后，为扩大销售，x公司自20 X2年下半年起将该上限提高到30％。 (2)由于生产成本大幅上升，x公司于20×2年初相应提高了光伏产品的售价，使消费者收回其购买光伏产品的成本的时间由5年增加到l0年，导致产品严重滞销。 (3)为应对产品严重滞销的局面，x公司于20 X2年10月起延长了向国内新、老客户提供售后服务的期限，并推出了缺陷召回制度。 (4)因滞销，x公司20 X2年下半年流动资金严重短缺。x公司不得不依赖银行借款维持最低限度的生产经营活动。 (5)20×2年10月，由于受到大多数欧盟光伏企业的反对，欧盟中止了针对我国光伏产品的“双反”调查。x公司决定修复部分因长期闲置而受到毁损的专用设备，以恢复正常的生产规模。 (6)20×2年12月，政府出台了一系列扶植太阳能、风能等新型能源企业的优惠政策，股票市场光伏板块的股价上涨了10％。 (7)受新能源优惠政策的影响，光伏行业出现了快速扩张。x公司的主要竞争对手尚德公司因难以适应快速扩张的资金需求和管理水平，已宣告破产。 (8)20×2年，受M国大幅提高从我国进口的光伏产品关税的影响，加之欧洲市场疲软，我国光伏行业的总体销售额比上年普遍下降了10％。 (9)因没有完成20×2年度销售任务，x公司销售人员多年来首次没有领取年终奖。根据公司规定，包括总经理在内的全体高级管理人员的工资自动降低50％。 资料二： x公司20×2年度未审财务数据及20 X 1年对应数据摘录如下(金额单位：万元)。 (1)

专用设备 20×2年度

20×1年度

营业收入

64690

64760

营业成本

61455

61435

销售费用

3084

3090

管理费用

2100

1998

财务费用

750

750

投资收益

O

0

(2)

应收账款 20×2年12月31日余额

20×1年12月31日余额

账面余额

19400

3370

减：坏账准备

1940

35

账面价值

17460

3335

(3)

存货 20×2年12月31日余额

20×1年12月31日余额

账面余额

17480

10280

减：跌价准备

1100

800

账面价值

16180

9480

(4)

专用设备 20×2年末余额

20×2年度增加额

20×2年度减少额

20 x l年末余额

账面余额

23970

0

430

24400

减：累计折旧

12150

2430

40

9760

减：减值准备

600

300

500

800

账面价值

11220

2730

110

13840

资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)现场监督x公司对20 X2年末存货的盘点，并在适当抽盘的基础上从存货汇总表追查到存货实物； (2)依据银行询证函回函，选择大额银行借款计算累计利息支出，追查到财务费用明细账； (3)从应收账款明细表中选择20 X2年下半年发生的销售业务，以积极的方式向债务人函证应收账款； (4)从管理费用明细账选取记录，检查相关原始凭证是否齐全、是否合法、有效； (5)实地观察x公司的主要生产设备，编制主要生产设备明细表，追查到固定资产明细分类账； (6)计算20 X 2年度销售费用和管理纲用占营业收入的比例，并与20×1年度的比例进行比较。 资料四： x公司应收账款、预收账款、应付账款和预付账款明细表余额如下(金额单位：万元)：

科目 明细表余额合计

审计说明

应收账款

19320

(1)

预收账款

315

(2)

应付账款

808

(3)

预付账款

150

(4)

审计说明： (1)应收账款明细表包括150个客户，其中借方账户149个，借方余额合计l9360万元；贷方账户1个，余额40万元，系客户A公司20×2年8月份偿还以前年度货款时支付的用于购买x公司特制产品的货款。x公司采用账龄分析法计提坏账准备。计提坏账准备的比例如下：账龄1年以下、1年～2年、2年一3年、3年以上计提坏账准备的比例(％)为5、10、15、20。 审计结论：建议x公司调整财务报表。凋整分录为： 借：应收账款——A公司40 贷：预收款项——A公司40 (2)预收账款明细表包括5个客户，其中借方账户l个，余额20万元，系x公司于20×2年12月向客户8公司发出产品时应8公司的急需多发产品所致；贷方账户4个，贷方余额合计335万元。 审计结论：不存在审计差异，无须提出审计处理建议。 (3)应付账款明细表包括4个供应商。其中借方账户1个，借方余额l50万元，系x公司于20×2年12月向供应商c公司支付的原材料采购款；贷方账户3个，贷方余额合计958万元。审计结论：建议 x公司调整财务报表，调整分录为： 借：预付款项——c公司l50 贷：应付账款——c公司l50 在此基础上，进一步建议X公司调整相关的会计科目。 (4)预付账款明细表包括2个客户，其中借方账户l个，余额200万元；贷方账户1个，余额50万元，系x公司于20×1年12月向供应商D公司采购原材料时，D公司为完成当年销售任务而向x公司多发的产品。作为优惠条件，D公司允许x公司20×3年还款。 审计结论：不存在审计差异，无须提出审计处理建议。

资料五： 20×3年3月10日，A注册会计师向x公司提交了账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表等审计建议。x公司选择性地接受了部分审计建议，并于20×3年3月15日签发了20×2年度财务报表。财务报表中列示的资产总额、利润总额分别为82500万元和60万元。 要求： (1)针对资料(1)至(9)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益和资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填人相应表格内。 (2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入相应表格内。 (3)针对资料四中所述事项，不考虑其他情况，逐一指出注册会计师形成的审计结论是否存在不当之处。如存在不当之处，请代A注册会计师提出正确的审计结论或对A注册会计师的审计结论进行必要的更正或补充。如认为需要建议x公司调整财务报表，请直接列示相关的调整分录。 (4)针对资料五，结合资料二(1)，不考虑其他情况，请代为确定审计意见类型，简要说明理由，并代为编写审计报告的意见段。

A公司为一上市公司。在2010年存在以下股权激励计划。

(1)2010年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人员共计3000万股本公司限制性股票。2010年至2012年每年年末，每年解锁1000万股。解锁时，职工应当在职，当年未满足条件不能解锁的股票作废。

每份限制性股票在2010年1月1日的公允价值为0．6元，50名管理人员在2010年年末均在职并预计未来期间不会有人离职。

会计处理：A公司将按照该限制性股票计算的股权激励费用在3年平均分摊，并确认当期费用600万元。

(2)2010年年初，A公司与其管理人员达成协议：A公司将其持有的M公司的100万股股票按照每股8元的价格转让给20名管理人员，每人5万殷。M公司授予员工的该项购买权在授予日的公允价值为每份10元。协议约定，A公司的管理人员在公司必须服务满2年才能够取得该股票。2010年年末，该项购买权的公允价值为每份12元。当年年末，A公司管理人员未离职，预计未来也不会有人离职。

会计处理：A公司针对上述事项未作处理。

(3)2008年12月20日，A公司股东大会通过了一项股权激励计划，该激励计划自2009年1月1日开始实施，其主要内容为：公司向其100名管理人员每人授予20万份股票期权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股8元购买20万股A公司股票。2008年12月20日估计该期权的公允价值为每份18元，2009年1月1日估计该期权的公允价值为每份20元。2009年12月31日估计该期权的公允价值为每份19元。

①截至2009年12月31日有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％。

⑦2010年12月31日经批准，A公司修改股权激励计划，将原2 0 08年12月20日估计的该期权的公允价值从每份18元调整为13元，同时原授予每名管理人员的20万份股票期权修改为15万份，并以现金8000万元补偿尚未离职的管理人员。截至本年年末累计15名管理人员离开A公司，A公司将管理人员离开比例修正为30％。其他条件不变。

会计处理：2010年A公司按照原协议确认费用7200万元，未作其他处理。

要求：

判断A公司对上述业务的处理是否正确，如不正确，请说明理由，并做出正确的会计分录。

2010年2月，A公司从二级市场购入M公司股票100000股，并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股20元，实付的价款中含已宣告发放尚未支取的现金股利1元/股，另外支付相关交易费用2000元，该业务涉及的会计科目有( )。

A．“交易性金融资产”

B．“应收股利”

C．“管理费用”

D．“投资收益”

2010年鸿宇药业吸收合并M公司应缴纳契税；

根据下列内容，回答题。M公司2010年10月份有关损益类账户资料：主营业务收入1630000元，其他业务收入70000元，主营业务成本970000元，其他业务成本30000元，营业税金及附加20000元，管理费用70000元，财务费用34000元，资产减值损失5000元，营业外收入50000元，公允价值变动损益40000元，投资收益15000元，销售费用40000元，营业外支出20000元，企业适用所得税税率为25%。要求：根据上述材料，回答1～5题：

M公司12月份的营业收入为（ ）元。

A.1700000

B.540000

C.580000

D.1490000

M公司2010年11月25日取得N公司26%的股份,对N公司有重大影响,M公司又于2010年12月16日取得了N公司40%的股份,并基于其拥有的股份达到了对N公司的控制权,M公司与N公司为非同一控制下的两个公司,则此项合并的购买日为( )。

A.2010年11月25日

B.2010年12月31日

C.2010年12月16日

D.2011年1月1日

A公司“应付账款”总账账户下设“M公司”和“N公司”两个明细账户。2010年2月末，“应付账款”账户为贷方余额64 000元，“M公司”明细账户为贷方余额70 000元，则“N公司”明细账户为_____。

A．贷方余额134 000元

B.借方余额134 000元

C．借方余额6 000元

D.贷方余额6 000元

A公司2010年2月从二级市场购人M公司l00 000股，并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股20元，实付的价款中含已宣告发放尚未支取的现金股利每股1元，另外支付相关交易费用2 000元。该业务涉及的会计科目有（ ）。

A.交易性金融资产

B.应收股利

C.管理费用

D.投资收益

M公司为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年年初，M公司购入－台需要安装的生产用设备，增值税专用发票上注明价款为200万元，增值税金额为34万元。购入过程中发生运杂费20万元。运抵公司后立即投入安装，安装期间领用外购原材料10万元，相应的进项税额为1-7万元，领用自产产品50万元，当日市场价格为60万元。则M公司购人设备的人账价值为（ ）。

A.277.8万元

B.280万元

C.290万元

D.295.5万元